Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Пошаговая инструкция: как поставить онлайн‑кассу на учет в налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
25 марта 2016 21 просмотр

Наше предприятие производит напитки и для выпуска новой продукции заказала разработку этикетки для наклейки на бутылки. У нас вопрос можно сразу списать расходы на разработку этой этикетки или необходимо отнести на увеличение стоимости этикетки, после того как будет поставка?

Расходы на разработку правильнее включить в себестоимость этикетки.

Из формулировки вопроса можно сделать вывод о том, что организация понесла расходы на разработку дизайна этикетки, которая будет в дальнейшем использоваться для наклейки на упаковку произведенной продукции (напитков).

В данном случае упаковка является неотъемлемой частью процесса производства продукции, поэтому такие расходы правильнее учитывать как прямые материальные затраты. Расходы на производство и создание этикетки для наклеивания на упаковку также следует учитывать как прямые. Прямые расходы списывают по мере реализации произведенной продукции. Перечень прямых и косвенных расходов организация должна определить самостоятельно и закрепить в учетной политике.

Обоснование

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как в налоговом учете учитывать прямые и косвенные расходы
В налоговом учете расходы на производство и реализацию делят на две группы:

  • прямые (основные);
  • косвенные (накладные).

Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 318 и статьей 320 Налогового кодекса РФ.

Кто распределяет расходы

Распределять расходы на прямые и косвенные нужно не всегда. Понять, в каком случае это нужно сделать, поможет схема:

Как видно, неторговым организациям, в которых доходы и расходы определяют кассовым методом, делить расходы на прямые и косвенные не нужно. То же самое относится к тем, кто применяет вместо общего режима упрощенку или вмененку, а также предпринимателям. Последние, даже будучи на общем режиме, налог на прибыль не платят.

Все это следует из положений статей 272, 318 и 320 Налогового кодекса РФ.

Производство товаров, работ или услуг

Какие расходы при производстве товаров, работ или услуг относить к прямым, а какие к косвенным, вы вправе определить самостоятельно. Перечень расходов утверждает руководитель организации и фиксирует его в учетной политике.

Делая выбор, руководствуйтесь следующими принципами. В составе прямых расходов отражайте те затраты, которые непосредственно связаны с производством или реализацией. При этом можно ориентироваться на отраслевую специфику и исходить из конкретных особенностей производственного процесса в самой организации.

Обычно к прямым расходам производств относят:

  • материальные затраты. В частности, издержки на покупку сырья и материалов, которые будут использованы непосредственно в производстве, а также комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, требующих дополнительной обработки;
  • расходы на оплату труда сотрудников, занятых в производственной деятельности, и взносы на социальное страхование, начисленные с этих сумм. То же касается и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
  • амортизацию основных средств, которые используют при производстве товаров, работ или услуг.

Это следует из пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Остальные расходы, которые напрямую с производством не связаны или согласно техническим регламентам в него не включены, относят на косвенные. Кроме внереализационных расходов – их считают отдельно.

При этом косвенными признавайте только такие расходы, которые невозможно отнести к прямым по объективным причинам. Например, затраты на сырье и материалы, которые включают в себестоимость единицы продукции, можно отнести только к прямым.

Все это следует из статьи 318 Налогового кодекса РФ. Подтверждают это письма ведомств – Минфина России от 7 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/79 и ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952@. Аналогичная позиция выражена и в определении ВАС РФ от 13 мая 2010 г. № ВАС-5306/10 и постановлении ФАС Уральского округа от 25 февраля 2010 г. № Ф09-799/10-С3.

Когда признать расходы

Косвенные расходы в полной сумме списывайте в том периоде, к которому они относятся. То есть согласно правилам статьи 272 Налогового кодекса РФ.

А вот прямые расходы придется распределить. Ту их часть, которая относится к остаткам незавершенного производства или нереализованных товаров, признать в текущих расходах нельзя. Сделать это можно только по мере реализации товаров и работ, в стоимости которых такие расходы учтены.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

<…>

Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на продажу готовой продукции (работ, услуг)

Затраты производственных организаций, которые самостоятельно реализуют собственную продукцию (работы, услуги), складываются из двух видов расходов:

  • на производство товаров (работ, услуг);
  • на продажу готовой продукции.

Это следует из пунктов 5 и 7 ПБУ 10/99.

Состав расходов на продажу

Производственная организация может включить в состав расходов на продажу следующие виды затрат:

  • на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
  • на доставку продукции на станцию (пристань) отправления;
  • на погрузку продукции в транспортные средства для доставки;
  • комиссионные и прочие посреднические сборы (в т. ч. уплачиваемые сбытовым организациям);
  • на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплату труда продавцов;
  • на рекламу;
  • на представительские расходы.

Перечень затрат, которые производственная организация может учитывать в составе расходов на продажу, не ограничен. Главное условие – затраты должны быть связаны с реализацией готовой продукции. Это следует из Инструкции к плану счетов (счет 44).

Если помимо собственной продукции производственная организация продает покупные товары, расходы, связанные с их реализацией, учитываются по правилам, установленным для продажи товаров в неторговых организациях.

Затраты на упаковку и транспортировку

Некоторые виды расходов, связанных с реализацией продукции, отражаются на счете 44 при соблюдении определенных условий. К таким расходам относятся:

  • затраты на упаковку продукции;
  • затраты на транспортировку продукции.

Если организация упаковывает продукцию в производственных подразделениях, затраты на упаковку продукции учитываются на счете 20 «Основное производство». Если продукция упаковывается не в производственных подразделениях, а после ее сдачи на склад готовой продукции, все расходы на упаковку (например, стоимость тары, зарплату сотрудников) учтите на счете 44.

Если тара (упаковка) изготавливается организацией самостоятельно, то затраты на ее производство сначала списываются на счет 10 субсчет «Тара и тарные материалы» (по фактической себестоимости или по учетным ценам):

Дебет 10 субсчет «Тара и тарные материалы» Кредит 23
– списаны затраты на изготовление тары.

После упаковки продукции на складе стоимость тары спишите в расходы на продажу:

Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Тара и тарные материалы»
– списана стоимость тары, использованной для упаковки готовой продукции.

Такой порядок предусмотрен пунктом 172 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

На счете 44 учтите транспортные расходы, связанные доставкой готовой продукции:

  • собственным транспортом организации (расходы на перевозку других грузов на счете 44 не отражаются). При этом не имеет значения, оплачивает покупатель доставку сверх цены готовой продукции, или нет;
  • силами сторонних транспортных организаций, если покупатель не оплачивает доставку отдельно.

В зависимости от способа доставки готовой продукции понесенные расходы спишите проводками:

Дебет 44 Кредит 23
– списаны расходы на доставку готовой продукции собственным транспортом;

Дебет 44 Кредит 60
– списаны расходы на доставку готовой продукции силами сторонней транспортной организации.

Такой порядок следует из пунктов 214 и 215 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

ОСНО

Расходы, связанные с реализацией продукции собственного производства (работ, услуг), уменьшают выручку от реализации (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, при расчете налога на прибыль признавайте расходы в том периоде, в котором они были осуществлены, независимо от факта оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом учитывайте деление расходов на прямые и косвенные. При кассовом методе выручку уменьшают только оплаченные расходы, которые организация фактически понесла (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Расходы должны быть документально подтверждены, экономически оправданны и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Например, при расчете налога на прибыль организация может учесть расходы, связанные с проведением маркетинговых исследований: изучением конъюнктуры рынка, сбором информации, непосредственно связанной с производством и реализацией ее продукции (подп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ). Подробнее об учете расходов на продажу готовой продукции см. Как учесть при налогообложении прибыли доходы и расходы при реализации произведенной продукции (работ, услуг).

При расчете налога на прибыль порядок признания расходов на реализацию готовой продукции (работ, услуг) может отличаться от бухгалтерского. В частности, различия возникают, если:

  • в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают перечни прямых и косвенных расходов;
  • отдельные виды расходов, которые отражаются в бухучете, не учитываются (учитываются частично) при расчете налога на прибыль;
  • в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает время признания доходов и расходов;
  • для расчета налога на прибыль организация применяет кассовый метод и т. д.

В этом случае возникают постоянные и (или) временные разницы.

Такой вывод следует из ПБУ 18/02.

<…>

Из статьи журнала «Учет в производстве», № 11, ноябрь 2013
Прямые и косвенные расходы на упаковку учитываются по-разному

Расходы на упаковку можно отнести в состав затрат, не дожидаясь реализации продукции. Такие затраты относятся к материальным и могут являться как прямыми, так и косвенными. Для исключения разногласий с налоговиками от предприятия требуется соблюдение определенных условий*.

* Письмо Минфина России от 30 августа 2013 г. № 03-03-06/1/35755 (включено в нормативную базу электронного журнала).

Расходы подразделяются по видам

В зависимости от характера, а также условий деятельности расходы предприятия подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Первые из них включают в себя (п. 1 ст. 253 Налогового кодекса РФ):

  • затраты, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
  • расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества;
  • расходы на освоение природных ресурсов;
  • расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
  • расходы на обязательное и добровольное страхование;
  • прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Кроме того, расходы, связанные с производством и реализацией, можно разделить на материальные, оплату труда, в виде амортизационных отчислений и прочие (п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ).

К материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных товаров (подп. 2 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Внереализационные расходы перечислены в статье 265 Налогового кодекса РФ.

Расходы бывают прямые и косвенные

Часть затрат, связанных с производством и реализацией, можно отнести к прямым расходам, соответственно оставшаяся часть из них является косвенными (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ).

Прямыми считаются затраты, связанные с производством определенного вида продукции и прямо относимые на ее себестоимость.

К ним, в частности, можно отнести расходы на:

  • приобретение сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов;
  • оплату труда работников, занятых в процессе производства товаров;
  • взносы на обязательное страхование (пенсионное, социальное, медицинское), а также от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
  • суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым для производства.

Предприятие с учетом специфики производства, особенностей технологического процесса, видов сырья и материалов, образующих основу выпускаемой продукции, должно само закрепить перечень прямых расходов в своей учетной политике для целей налогообложения. Об этом сказано в пункте 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

К косвенным относятся все другие расходы, связанные с производством и реализацией.

При расчете налога на прибыль учитываются прямые и косвенные расходы, если они обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Разница заключается в том, что первые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. Исключение сделано только для предприятий, оказывающих услуги. Такие расходы они могут относить в состав затрат в полном объеме. Основание – пункт 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Косвенные расходы также полностью относятся к расходам текущего отчетного периода (п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, в состав затрат можно отнести только ту часть прямых расходов, которая приходится на реализованную продукцию.

Все расходы не могут быть косвенными

В связи с тем, что предприятие должно само закрепить расходы в учетной политике, возникает вопрос: возможно ли утвердить все расходы в качестве косвенных?

Ведь при признании затрат на приобретение сырья и материалов для производства продукции косвенными расходами они списываются на дату передачи их в производство (п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ) независимо от того, реализована или нет изготовленная с их участием продукция.

Налоговики в письме ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952@ «О порядке распределения в целях налогообложения прибыли расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные» указали, что глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит прямых положений, ограничивающих отнесение тех или иных расходов к прямым или косвенным.

Однако из норм статей 252, 318 и 319 Налогового кодекса РФ следует, что выбор того, какие расходы относить к прямым, а какие к косвенным, должен быть обоснованным. Более того, указали они, в статье 318 Налогового кодекса РФ отражена норма, предусматривающая включение в состав прямых расходов именно тех расходов, которые связаны с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Это означает, что механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом предприятие вправе отнести отдельные затраты к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности учитывать их в качестве прямых.

Таким образом, при отсутствии экономических обоснований предприятие не может без объективных причин полностью отказаться от прямых расходов.

Изложенная позиция поддерживается и правоприменительной практикой. Так, в определении ВАС РФ от 13 мая 2010 г. № ВАС-5306/10 судьи отметили, что предоставляя предприятию возможность самостоятельно определять в учетной политике состав прямых затрат, Налоговый кодекс РФ не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика. Напротив, указанные нормы относят к прямым расходам затраты, непосредственно связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Кроме того, согласно пункту 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ, предприятие самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). Это делается с учетом соответствия понесенных расходов количеству изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

И только если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу невозможно, тогда предприятие может определить их как косвенные.

Расходы на упаковку могут быть прямыми и косвенными

При производстве продукции одним из конечных этапов является ее упаковка. При этом используется оборудование, трудовые ресурсы и материалы, в том числе тара.

Порядок учета расходов на упаковку, во-первых, зависит от того, в какой таре продукция реализуется. Если это многооборотная тара и договором поставки предусмотрен ее возврат, то ее стоимость не учитывается в составе расходов. Основание – абзац 4 пункта 5 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Отнести стоимость такой тары в состав затрат можно после того, как покупатель не выполнит свои обязательства по ее возврату.

Если продукция реализуется в безвозвратной таре, затраты на приобретение материалов, необходимых для упаковки, относятся к материальным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Вопрос в том, прямыми или косвенными такие расходы являются, то есть можно ли признать их единовременно либо необходимо списывать по мере реализации продукции.

Прямого ответа на эти вопросы в главе 25 Налогового кодекса РФ не содержится. Из анализа статьи 318 Налогового кодекса РФ можно сделать вывод, что расходы на покупку невозвратной тары и упаковки для производимых товаров являются косвенными. На это указывает тот факт, что в пункте 1 этой статьи сказано, что к прямым расходам могут быть отнесены затраты, перечисленные в подпунктах 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Однако расходы на упаковку товаров указаны в подпункте 2 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Значит, формально эти расходы нельзя считать прямыми?

Перечень, приведенный в Налоговом кодексе РФ, открытый. Предприятие вправе расширить рекомендованный состав прямых расходов (письмо Минфина России от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/60).

Суды отмечают, что расходы на упаковку продукции можно считать косвенными, если она не является ее неотъемлемой частью или необходимым компонентом при ее производстве (постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 июня 2011 г. № А56-46595/2010).

Однако если речь идет о производстве алкогольной продукции или других напитков, расходы на приобретение упаковки (бутылок, этикеток, клея и крышек для укупорки) являются прямыми (постановление Президиума ВАС РФ от 2 ноября 2010 г. № 8617/10).

Фактически такие материалы, по мнению арбитров, являются необходимыми при производстве компонентами (подп. 1 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Значит, расходы на их покупку нельзя признавать единовременно, а следует списывать по мере реализации продукции, для выпуска которой они использованы. Так сказано в пункте 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка