Вопрос: Как заполнить декларацию по налогу на прибыль за год. А именно строки 210,220,230 и 270,271.
Ответ: Если налог платится ежеквартально, в строки 210-230 декларации за год переносятся показатели строк 180-200 Листа 02 декларации за 9 месяцев.
Если налог платится ежемесячно, исходя из прибыли прошлого квартала, то показатели строк 210-230 состоят из сумм строк 180-200 и 290-310 Листа 02 декларации за 9 месяцев.
Если налог платится ежемесячно, исходя из фактической прибыли, то по строкам 210-230 отражается сумма из строк 180-200 Листа 02 декларации за ноябрь.
Кроме того, независимо от периодичности уплаты налога по строкам 210–230 указываются суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по итогам камеральной проверки декларации за предыдущий отчетный период. При условии, что результаты данной проверки учтены организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде.
По строке 270 Листа 02 рассчитайте сумму налога к доплате в федеральный бюджет:
стр. 270 | = | стр. 190 | – | стр. 220 | – | стр. 250 |
По строке 271 – доплату в региональный бюджет:
стр. 271 | = | стр. 200 | – | стр. 230 | – | стр. 260 |
Если результаты получились нулевыми, поставьте по строкам 270, 271 нули.
Если получилась отрицательные суммы – по этим строкам поставьте прочерки и рассчитайте суммы налога к уменьшению (стр. 280, 281).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Обоснование
Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль
Строки 210–230 Авансовые платежи
По строкам 210–230 укажите суммы авансовых платежей:
- по строке 220 – в федеральный бюджет;
- по строке 230 – в бюджет субъекта РФ.
При заполнении строк руководствуйтесь пунктом 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.
По строкам 210–230 листа 02 декларации по налогу на прибыль отражаются начисленные авансовые платежи. Показатели этих строк не зависят ни от размера фактической прибыли (убытка) по итогам отчетного периода, ни от фактически перечисленных в бюджет сумм авансовых платежей по налогу на прибыль. Однако на них влияет то, как организация платит налог на прибыль: ежемесячно или ежеквартально.
Организации, которые платят налог ежемесячно исходя из прибыли предыдущего квартала, указывают в этих строках:
- суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период);
- суммы авансовых платежей, подлежащих перечислению не позднее 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода (IV квартала прошлого года (если декларация подается за I квартал текущего года)).
Как заполнить строки 210–230 в декларации по налогу на прибыль за полугодие. Начиная со II квартала организация перешла с ежемесячных авансовых платежей на ежеквартальные
В строки 210–230 занесите данные из строк 180–200 декларации за первый квартал.
В строках 210–230 организации, которые перечисляют авансовые платежи в бюджет поквартально, указывают суммы авансовых платежей за предыдущий квартал. А это те суммы, которые в предшествующей декларации стоят в строках 180–200. Исключение составляет декларация за I квартал, в которой эти строки не заполняют. Так предусмотрено пунктом 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.
Поясним, почему из декларации за I квартал нужно брать данные строк 180–200, а не строк 290–310 листа 02 и подраздела 1.2, где обычно отражают начисленные ежемесячные авансы.
Дело в том, что по итогам I квартала уже можно сделать вывод: вправе организация со II квартала перейти с ежемесячных платежей на поквартальные или нет. Для этого нужно оценить объем выручки за предыдущие четыре квартала – в рассматриваемой ситуации за II–IV кварталы прошлого года и за I квартал текущего. И если доходы от реализации не превысили в среднем 15 млн руб. за каждый квартал, то начислять ежемесячные авансы больше не нужно. То есть в декларации за I квартал не надо заполнять строки 290–310.
В декларации за полугодие при определении суммы налога к доплате (строки 270–271) или к уменьшению (строки 280–281) нужно учитывать показатели строк 180–200 декларации за I квартал (абз. 4 п. 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600). При этом сумму ежемесячных авансовых платежей, начисленных в течение I квартала (строки 210–230), в декларации за полугодие отражать нельзя. Даже если в карточке лицевого счета за счет этих платежей по итогам I квартала образовалась переплата, ее можно компенсировать. Для этого по итогам полугодия достаточно перечислить в бюджет не всю сумму, отраженную по строкам 180–200, а разницу за вычетом переплаты, сложившейся по итогам I квартала.
Сальдо расчетов с бюджетом в декларации за полугодие определите по формуле:
Сумма налога на прибыль к доплате (уменьшению) по итогам полугодия | = | Налоговая база за полугодие | х | Налоговая ставка | – | Сумма авансового платежа, начисленного за I квартал (строки 180–200 декларации за I квартал) |
Пример заполнения декларации по налогу на прибыль за полугодие при переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей. Ранее организация перечисляла ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал. По итогам I квартала организация получила прибыль
В I квартале ООО «Альфа» перечисляет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.
Размер ежемесячного авансового платежа на I квартал определен исходя из показателей за III квартал предыдущего года и составляет 50 000 руб., в том числе:
- в федеральный бюджет – 5000 руб.;
- в региональный бюджет – 45 000 руб.
В течение I квартала организация перечисляла эти суммы в сроки, установленные для перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль. Таким образом, в течение I квартала «Альфа» перечислила авансовые платежи по налогу на прибыль:
- в федеральный бюджет – 15 000 руб. (5000 руб. х 3 мес.);
- в региональный бюджет – 135 000 руб. (45 000 руб. х 3 мес.).
По итогам I квартала «Альфа» получила прибыль в размере 1 000 000 руб. Сумма авансового платежа за I квартал составляет 200 000 руб. (1 000 000 руб. х 20%, строка 180 декларации), в том числе:
- в федеральный бюджет – 20 000 руб. (1 000 000 руб. х 2%, строка 190 декларации);
- в региональный бюджет – 180 000 руб. (1 000 000 руб. х 18%, строка 200декларации).
Одновременно с представлением декларации за I квартал «Альфа» уведомила налоговую инспекцию о том, что за период со II квартала прошлого года по I квартал текущего года ее доходы от реализации не превышали в среднем 15 000 000 руб. за каждый квартал. Поэтому начиная со II квартала текущего года организация прекращает перечислять ежемесячные авансовые платежи. В связи с этим в декларации за I квартал ежемесячные авансовые платежи на II квартал бухгалтер не заявлял.
За полугодие прибыль «Альфы» составила 2 200 000 руб. Авансовый платеж по налогу на прибыль начислен в размере 440 000 руб. (2 200 000 руб. х 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 44 000 руб. (2 200 000 руб. х 2%);
- в региональный бюджет – 396 000 руб. (2 200 000 руб. х 18%).
Если по какой-либо причине в декларации за I квартал бухгалтер заявил ежемесячные авансовые платежи на II квартал (заполнил в декларации строки 290– 310 листа 02 и подраздел 1.2), то налоговая инспекция будет ждать от организации их уплаты. Чтобы инспектор вовремя сторнировал начисления в карточке лицевого счета, сообщите ему о переходе на ежеквартальную уплату авансов.
Это следует из пунктов 2–3 статьи 286 НК РФ и пункта 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.
Пример заполнения декларации по налогу на прибыль за полугодие при переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей. Ранее организация перечисляла ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал. По итогам I квартала у организации убыток
В I квартале ООО «Альфа» перечисляет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.
Размер ежемесячного авансового платежа на I квартал определен исходя из показателей за III квартал предыдущего года и составляет 50 000 руб., в том числе:
- в федеральный бюджет – 5000 руб.;
- в региональный бюджет – 45 000 руб.
В течение I квартала организация перечисляла эти суммы в сроки, установленные для перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль. Таким образом, в течение I квартала «Альфа» перечислила авансовые платежи по налогу на прибыль:
- в федеральный бюджет – 15 000 руб. (5000 руб. х 3 мес.);
- в региональный бюджет – 135 000 руб. (45 000 руб. х 3 мес.).
По итогам I квартала «Альфа» получила убыток. В декларации за I квартал сумма начисленного налога (строки 180–200) равна 0.
Одновременно с представлением декларации за I квартал «Альфа» уведомила налоговую инспекцию о том, что за период со II квартала прошлого года по I квартал текущего года ее доходы от реализации не превышали в среднем 15 000 000 руб. за каждый квартал. Поэтому начиная со II квартала текущего года организация прекращает перечислять ежемесячные авансовые платежи. В связи с этим в декларации за I квартал ежемесячные авансовые платежи на II квартал бухгалтер не заявлял.
За полугодие прибыль «Альфы» составила 2 200 000 руб. Авансовый платеж по налогу на прибыль начислен в размере 440 000 руб. (2 200 000 руб. х 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 44 000 руб. (2 200 000 руб. х 2%);
- в региональный бюджет – 396 000 руб. (2 200 000 руб. х 18%).
Учитывая, что по итогам I квартала у организации сложилась переплата в общей сумме 150 000 руб., по декларации за полугодие бухгалтер перечислил в бюджет не 440 000 руб., а только 290 000 руб. (440 000 руб. – 150 000 руб.).
Организации, которые платят налог ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли или ежеквартально, указывают по строкам 210–230 суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период). То есть данные по этим строкам должны соответствовать показателям по строкам 180–200 предыдущей декларации. В декларации за первый отчетный период строки 210–230 не заполняются.
Кроме того, независимо от периодичности уплаты налога по строкам 210–230 укажите суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по итогам камеральной проверки декларации за предыдущий отчетный период. При условии, что результаты данной проверки учтены организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде.
У организаций, которые имеют обособленные подразделения, сумма авансовых платежей, начисленных в региональные бюджеты, в целом по организации должна быть равна сумме показателей строк 080 приложения 5 к листу 02 по каждому обособленному подразделению (по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ), а также по головному отделению организации.
Это следует из положений пункта 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.
Как заполнить строки 180–210 листа 2 в годовой декларации по налогу на прибыль. С IV квартала организация перешла с квартальной на помесячную уплату налога
По строке 180 укажите общую сумму налога на прибыль, начисленного за год. В строку 210 впишите сумму строк 180 и 290 листа 02 декларации за девять месяцев этого года.
Переход организации на помесячную уплату налога на заполнение этих строк не влияет. Дело в том, что в декларации по налогу на прибыль нужно отражать только начисление налога и авансовых платежей. Фактические расчеты с бюджетом (в частности, порядок перечисления и суммы перечисленных авансовых платежей) в декларации не показывают.
Поэтому строки 180–200 заполните в общем порядке:
- по строке 180 укажите общую сумму налога на прибыль;
- по строке 190 (200) – налог на прибыль, уплачиваемый в федеральный (региональный) бюджет.
Такой порядок предусмотрен пунктом 5.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.
По строкам 210–230 укажите общую сумму авансовых платежей:
- начисленных за девять месяцев. В данном случае это суммы, которые указаны по строкам 180–200декларации за девять месяцев;
- заявленных к уплате в IV квартале. Это те суммы, которые указаны по строкам 290–310 декларации за девять месяцев.
Важно: поскольку с IV квартала организация перешла с поквартальной на помесячную уплату налога, в декларации за девять месяцев нужно было заявить сумму ежемесячных авансовых платежей на IV квартал. Если по каким-то причинам вы этого не сделали, оформите и сдайте уточненную декларацию за девять месяцев.
Такой порядок следует из положений пункта 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.
Если сумма начисленных авансовых платежей превысит сумму налога, исчисленного по итогам очередного отчетного (налогового) периода, складывающаяся переплата по налогу отражается по строкам 280–281 листа 02. По этим строкам показываются итоговые сальдо по расчетам с бюджетами в виде сумм к уменьшению (п. 5.10 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600).
Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 14 марта 2013 г. № ЕД-4-3/4320.
Пример отражения в декларации по налогу на прибыль авансовых налоговых платежей, начисленных за отчетный период. Организация перечисляет авансовые платежи ежемесячно исходя из фактической прибыли. В течение года сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается
ООО «Альфа» рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли. Организация не ведет деятельности за пределами России.
По итогам января «Альфа» получила прибыль в размере 100 000 руб. Авансовый платеж по налогу на прибыль за январь начислен в размере 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 2000 руб. (100 000 руб. х 2%);
- в региональный бюджет – 18 000 руб. (100 000 руб. х 18%).
В феврале по деятельности «Альфы» сложился убыток в сумме 20 000 руб. Таким образом, нарастающим итогом с начала года (за январь–февраль) сумма прибыли «Альфы» уменьшилась до 80 000 руб. (100 000 руб. – 20 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за этот период начислен в размере 16 000 руб. (80 000 руб. х 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 1600 руб. (80 000 руб. х 2%);
- в региональный бюджет – 14 400 руб. (80 000 руб. х 18%).
В марте «Альфа» вновь получила прибыль в размере 100 000 руб. Таким образом, нарастающим итогом с начала года (за январь–март) сумма прибыли «Альфы» увеличилась до 180 000 руб. (100 000 руб. – 20 000 руб. + 100 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за этот период начислен в размере 36 000 руб. (180 000 руб. х 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 3600 руб. (180 000 руб. х 2%);
- в региональный бюджет – 32 400 руб. (180 000 руб. х 18%).
Пример отражения в декларации по налогу на прибыль начисленных авансовых платежей. Организация перечисляет авансовые платежи ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. В течение года сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается
ООО «Альфа» рассчитывает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.
Размер ежемесячного авансового платежа на I квартал составляет 50 000 руб., в том числе:
- в федеральный бюджет – 5000 руб.;
- в региональный бюджет – 45 000 руб.
В течение I квартала организация перечисляла эти суммы в сроки, установленные для перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль. Таким образом, в течение I квартала «Альфой» были перечислены авансовые платежи по налогу на прибыль:
- в федеральный бюджет – 15 000 руб. (5000 руб. х 3 мес.);
- в региональный бюджет – 135 000 руб. (45 000 руб. х 3 мес.).
По итогам I квартала «Альфа» получила прибыль в размере 1 000 000 руб. Сумма авансового платежа за I квартал составляет 200 000 руб. (1 000 000 руб. х 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 20 000 руб. (1 000 000 руб. х 2%);
- в региональный бюджет – 180 000 руб. (1 000 000 руб. х 18%).
Сумма ежемесячного авансового платежа на II квартал составляет 66 667 руб. (1 000 000 руб. х 20% : 3), в том числе:
- в федеральный бюджет – 6667 руб. (1 000 000 руб. х 2% : 3);
- в региональный бюджет – 60 000 руб. (1 000 000 руб. х 18% : 3).
За II квартал по деятельности «Альфы» сложился убыток в сумме 50 000 руб. Таким образом, нарастающим итогом с начала года (за январь–июнь) сумма прибыли «Альфы» уменьшилась до 950 000 руб. (1 000 000 руб. – 50 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за первое полугодие начислен в размере 190 000 руб. (950 000 руб. х 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 19 000 руб. (950 000 руб. х 2%);
- в региональный бюджет – 171 000 руб. (950 000 руб. х 18%).
Поскольку авансовые платежи, рассчитанные исходя из прибыли за предыдущий отчетный период, на II квартал были начислены в больших размерах, в налоговой декларации за первое полугодие отражается переплата по налогу на прибыль. Сумма ежемесячных авансовых платежей на III квартал признается равной нулю, так как сумма налога на прибыль, исчисленная по итогам полугодия, меньше, чем сумма налога на прибыль, исчисленная за I квартал.
Пример отражения в декларации по налогу на прибыль начисленных авансовых платежей. Организация перечисляет авансовые платежи ежеквартально. В течение года сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается, однако убытка нет
ООО «Альфа» рассчитывает и перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально.
В I квартале «Альфа» получила прибыль в размере 750 000 руб. Размер ежеквартального авансового платежа за I квартал равен 150 000 руб. (750 000 руб. х 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 15 000 руб. (750 000 руб. х 2%);
- в региональный бюджет – 135 000 руб. (750 000 руб. х 18%).
За II квартал по деятельности «Альфы» сложился убыток в сумме 350 000 руб. Таким образом, нарастающим итогом с начала года (за январь–июнь) сумма прибыли «Альфы» уменьшилась до 400 000 руб. (750 000 руб. – 350 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за первое полугодие начислен в размере 80 000 руб. (400 000 руб. х 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 8000 руб. (400 000 руб. х 2%);
- в региональный бюджет – 72 000 руб. (400 000 руб. х 18%).
За III квартал по деятельности «Альфы» снова была получена прибыль – в размере 650 000 руб. Таким образом, нарастающим итогом с начала года (за январь–сентябрь) прибыль «Альфы» выросла до 1 050 000 руб. (750 000 руб. – 350 000 руб. + 650 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за девять месяцев начислен в размере 210 000 руб. (1 050 000 руб. х 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 21 000 руб. (1 050 000 руб. х 2%);
- в региональный бюджет – 189 000 руб. (1 050 000 руб. х 18%).
Строки 270–281 Налог к доплате или уменьшению
По строкам 270–281 рассчитайте суммы налога к доплате или уменьшению.
По строке 270 рассчитайте сумму налога к доплате в федеральный бюджет:
стр. 270 | = | стр. 190 | – | стр. 220 | – | стр. 250 |
По строке 271 – доплату в региональный бюджет:
стр. 271 | = | стр. 200 | – | стр. 230 | – | стр. 260 |
Если результаты получились нулевыми, поставьте по строкам 270, 271 нули.
Если получилась отрицательные суммы – по этим строкам поставьте прочерки и рассчитайте суммы налога к уменьшению.
По строке 280 рассчитайте сумму налога к уменьшению в федеральный бюджет:
стр. 280 | = | стр. 220 | + | стр. 250 | – | стр. 190 |
По строке 281 – сумму к уменьшению в региональный бюджет:
стр. 281 | = | стр. 230 | + | стр. 260 | – | стр. 200 |