Обязательным условием для признания расходов в целях налогообложения прибыли является их документальное подтверждение. Расходы по документам, оформленным с нарушением установленных правил, учесть при расчете налога на прибыль нельзя. Подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, являются обязательным реквизитом первичных документов. При отсутствии обязательных реквизитов документ считается оформленным с нарушением установленного порядка. Поэтому, если в документах, подтверждающих расходы организации, отсутствуют подписи уполномоченных лиц, при расчете налога на прибыль такие расходы учитывать нельзя.
В пункте 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ сказано, что счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации (либо уполномоченным лицом). Счета-фактуры, оформленные с нарушением указанного требования, не могут служить основанием для вычета НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ). Таким образом, организация неправомерно приняла к вычету НДС на основании не надлежаще оформленного счета-фактуры.
Если занижение налоговой базы и неуплата налога будут выявлены по результатам налоговой проверки, организацию привлекут к налоговой ответственности (статьи 120 или 122 НК РФ). Кроме того, налоговая инспекция исчислит пени за просрочку уплаты налога (авансовых платежей), если ошибка повлекла несвоевременную уплату налога (авансового платежа) в бюджет.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются документально подтвержденными
Одним из условий для признания расходов при расчете налога на прибыль является их документальное подтверждение (п. 1 ст. 252 НК РФ).*
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Рекомендация: Как должен быть оформлен счет-фактура, полученный от продавца, чтобы НДС по нему можно было принять к вычету
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Налоговые вычеты
На основании полученных счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур), оформленных в соответствии с правилами налогового законодательства, а также при выполнении других условий, перечисленных в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ, покупатель может предъявить НДС к вычету.
Подписи ответственных лиц
После проверки правильности заполнения обязательных реквизитов счета-фактуры (составленного по полной или по сокращенной форме) убедитесь в наличии на нем подписи руководителя и главного бухгалтера организации-продавца (другого лица, уполномоченного на это распоряжением руководителя или доверенностью от имени организации) или предпринимателя. Подробнее об этом см. Кто может подписать счет-фактуру.
Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3. Формы и справки: Налоговые правонарушения, за которые Налоговым кодексом РФ предусмотрена налоговая ответственность
Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения** |
Грубое нарушение в течение одного налогового периода (без занижения налоговой базы) (штраф в размере 10 000 руб.) Грубое нарушение в течение более одного налогового периода (без занижения налоговой базы) (штраф в размере 30 000 руб.) Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы (штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.) |
|
Неуплата или неполная уплата налога(сбора)*** |
Неуплата или неполная уплата налога (сбора), совершенная неумышленно (по неосторожности) (штраф в размере 20% от неуплаченных сумм налога (сбора)) Неуплата налога (сбора), совершенная умышленно (штраф в размере 40% от неуплаченных сумм налога (сбора))*** |
4. Ситуация: Может ли инспекция одновременно привлечь организацию к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, а также за неуплату налога. Организация недоплатила налог из-за грубого нарушения правил учета доходов и расходов
Нет, не может.
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и неуплата (неполная уплата) налога – это разные налоговые правонарушения. Ответственность за них предусмотрена разными статьями Налогового кодекса РФ: статьей 120 и статьей 122. При этом налоговое законодательство запрещает привлекать организацию к ответственности по разным основаниям за одно и то же правонарушение (п. 2 ст. 108 НК РФ).
На практике грубое нарушение правил учета доходов и расходов очень часто является причиной неуплаты (неполной уплаты) налога. Однако при выборе наказания налоговая инспекция должна исходить из состава конкретного правонарушения. Если причиной неуплаты (неполной уплаты) налога стало занижение налоговой базы в результате грубого нарушения правил учета, инспекция может оштрафовать организацию по статье 120 Налогового кодекса РФ. Если же занижение налоговой базы произошло по иным причинам, и в результате налог также оказался неуплаченным, организацию оштрафуют по статье 122Налогового кодекса РФ. Одновременное применение ответственности по статьям 120 и 122 Налогового кодекса РФ неправомерно. Такой вывод следует из определения Конституционного суда РФ от 18 января 2001 г. № 6-О. Представители налоговой службы разделяют эту точку зрения (письмо МНС России от 23 июля 2002 г. № ШС-6-14/1060).
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
5. Рекомендация: Как организации перечислить налог в бюджет
Штрафы за неуплату налогов
Внимание: если неуплата налога выявлена по результатам проверки, организации придется заплатить штраф (ст. 122, 123 НК РФ). В некоторых случаях сотрудников организации могут привлечь к уголовной ответственности (ст. 199, 199.1 УК РФ).
Оштрафовать организацию могут только за неуплату (неполную уплату) налога по итогам налогового периода. На сумму неуплаченных авансовых платежей штрафы не начисляются (п. 3 ст. 58 НК РФ).
Размер штрафа за неуплату или неполную уплату налога 20 процентов от суммы неуплаченного налога. Если инспекторы докажут, что неуплата произошла умышленно, то штраф возрастет до 40 процентов. Это следует из статьи 122 Налогового кодекса РФ.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
24.04.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.