Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
18 апреля 2016 9 просмотров

Когда мы поставим на учет здание, мы имеем право применять какие-нибудь ускоренные коэффициенты или амортизационную премию? что бы как можно быстрее уменьшить стоимость ОС на 01 счете. что бы меньше платить налог на имущество и чтобы быстрее вернуться на УСН.

Амортизационная премия бухгалтерским законодательством не предусмотрена.

Чтобы поскорее списать стоимость основного средства, амортизацию в бухучете можно начислять способом уменьшаемого остатка (возможно использовать коэффициент не более 3) или способом списания стоимости по сумме лет срока использования.

Кроме того, организация может уменьшить остаточную стоимость основного средства, проведя переоценку (уценку).

Однако имейте в виду, что во всех этих случаях возникнут разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Подробные рекомендации по методам амортизации и переоценке основных средств читайте в обосновании.

Обоснование

Из статьи журнала «Главбух» № 22, Ноябрь 2014

Четыре разных способа начислить амортизацию в бухучете

Вы уже знаете, что такое амортизация основных средств. Это метод, который обеспечивает постепенное списание крупных затрат на долго служащие активы. Амортизацию начисляют ежемесячно проводкой по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету одного из счетов учета затрат. Это может быть счет 20 «Основное производство», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 44 «Расходы на продажу» и так далее. Самый распространенный способ амортизации — линейный, с ним вы уже знакомы. Но помимо него бухгалтерское законодательство предлагает на выбор еще три варианта:

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Чем они отличаются? Вы ответите на этот вопрос, когда решите нашу следующую задачку. Она приведена ниже. Сначала внимательно ее прочитайте. А потом самостоятельно сделайте расчеты и составьте бухгалтерские проводки. Необходимые для этого инструкции вы найдете в ПБУ 6/01 или Плане счетов — они есть в разделе «Правовая база» здесь >> и на сайте glavbukh.ru. Когда все будет готово, прочитайте пояснения в статье и сверьтесь с решением — оно приведено в конце статьи.

Задачка: рассчитать амортизацию основного средства тремя способами

ООО «Гамма» приобрело производственный станок. В декабре станок принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. Его первоначальная стоимость — 1 200 000 руб. Станок относится к третьей амортизационной группе. Срок его полезного использования — 5 лет (60 месяцев). Ресурс станка позволяет изготовить 100 000 изделий. В январе следующего года с использованием станка было выпущено 4000 изделий. Рассчитайте сумму амортизации по станку за этот месяц тремя способами: способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ

Напомним суть амортизации основного средства. Со временем основное средство изнашивается и из-за этого теряет часть стоимости. А потом еще одну часть и еще. Вот эти части как раз и относят на расходы и называют амортизационными отчислениями. Делают так до тех пор, пока не исчерпается (то есть не станет равной нулю) вся первоначальная стоимость.

Линейный способ амортизации предполагает, что все эти части одинаковы — как отрезки в школьной линейке. Допустим, длина всей линейки — первоначальная стоимость основного средства. Тогда длина каждого отрезка — ежемесячная амортизация, а количество отрезков — количество месяцев в сроке полезного использования.

Считать амортизацию линейным способом можно не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. То есть при расчете налога на прибыль. Это важно, ведь никто не хочет делать двойную работу. Да еще и отражать результаты этой работы специальными проводками. Поэтому этот способ не только прост, но и удобен.

Однако самым выгодным он не является. Вы уже знаете, что остаточная стоимость основного средства — это разница между первоначальной стоимостью и амортизацией. Чем больше амортизация, тем меньше остаточная стоимость. И тем меньше налог на имущество. По правилам Налогового кодекса РФ этот налог зависит от остаточной стоимости некоторых видов имущества.

Выходит, что для компании предпочтительнее считать амортизацию не линейным способом, а каким-то другим, который позволит с самого начала списывать на расходы как можно большую часть первоначальной стоимости. Тогда налог на имущество будет меньше. Давайте рассчитаем амортизацию еще тремя способами и сравним результаты.

Способ уменьшаемого остатка

Представьте, что вы купили новенький автомобиль. Как только вы заберете покупку из салона, автомобиль уже существенно потеряет в стоимости. Ведь продать подержанную машину за те же деньги, что и новую, не выйдет. А через два-три года эксплуатации ее цена и вовсе снизится на 50–80 процентов.

Если посчитать амортизационные отчисления за это время линейным способом, то остаточная стоимость машины окажется больше той цены, по которой ее можно продать. Способ уменьшаемого остатка может оказаться более близким к реальности.

О каком уменьшаемом остатке здесь речь? Конечно, об остаточной стоимости основного средства. Суть в том, что при расчете амортизации применяют специальный коэффициент. Благодаря ему остаточная стоимость актива на начало каждого года равномерно уменьшается. А значит, постепенно падает и годовая амортизация.

В итоге в первый год работы актива компания списывает самую большую часть его первоначальной стоимости. Во второй год — чуть меньше, в третий год — еще меньше и так далее. Точные суммы амортизационных отчислений зависят от коэффициента. Его размер прописывают в учетной политике, но он не должен превышать 3.

Для расчета амортизации сначала определяют годовую норму амортизации:

Затем рассчитывают годовую сумму амортизации:

Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно в течение года, на который сделан расчет, — это 1/12 годовой суммы. Как вы понимаете, остаточная стоимость основного средства на начало любого года — величина фиксированная. Поэтому суммы месячной амортизации в течение каждого конкретного года тоже не меняются.

В нашей задачке первоначальная стоимость станка равна 1 200 000 руб., срок полезного использования — 5 лет (60 месяцев). Предположим, компания начисляет амортизацию способом уменьшаемого остатка и применяет коэффициент 3. Первый месяц, за который надо сделать расчеты, — январь. Остаточная стоимость станка на начало этого года равна его первоначальной стоимости.

Годовая норма амортизации равна 20 процентам (100%: 5). Годовая сумма амортизации — 720 000 руб. (1 200 000 руб. х 20% х 3). Ежемесячная сумма амортизации в первый год — 60 000 руб. (720 000 руб.: 12 мес.). Расчеты для последующих лет — в таблице ниже.

Посмотрите внимательно на последнюю строку этой таблицы. Как видите, остаточная стоимость станка на конец срока его полезного использования не равна нулю. Хотя по логике к этому моменту основное средство должно будет полностью самортизироваться.

В этом главный недостаток способа уменьшаемого остатка. Специфика формулы расчета амортизации такова, что хвостик остаточной стоимости будет тянуться бесконечно. Из такой ситуации есть два выхода.

Первый — начислять амортизацию вплоть до того момента, пока актив не будет списан. Например, из-за того, что он пришел в негодность или был продан. При способе уменьшаемого остатка стоимость актива не обнуляется к концу срока полезного использования

Второй способ — в последний месяц срока службы полностью списать остаток стоимости по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета учета затрат. Это можно сделать, сославшись на принцип рациональности. Он позволяет признать затраты в расходах отчетного периода, если их сумма не является существенной. Критерий существенности прописывают в учетной политике. Например, это может быть 1 процент от первоначальной стоимости.

Способ списания стоимости по сумме лет срока использования

Вы интересуетесь нумерологией? Ее основатель Пифагор считал, что узнать судьбу и характер любого человека можно сложив числа даты его рождения. Бухгалтеры делают похожие расчеты, когда применяют для амортизации способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Допустим, ООО «Гамма» из нашей задачки начисляет амортизацию именно этим способом. Предполагаемый срок службы станка — 5 лет. Выпишите на бумажке порядковый номер каждого года и сложите сумму всех чисел. Получится: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15. Это и есть сумма чисел лет срока полезного использования.

Годовую норму амортизации при этом способе расчета определять не надо. Вместо этого нужно сразу подсчитать годовую сумму амортизации:

В первый год эксплуатации станка годовая сумма амортизации составит 400 000 руб. (5: 15 х 1 200 000 руб.). Чтобы найти размер ежемесячных отчислений, эту сумму надо разделить на количество месяцев в году, то есть на 12. В результате получится 33 333, 33 руб. (400 000 руб.: 12).

Во второй год эксплуатации станка годовая сумма амортизации составит 320 000 руб. (4: 15 х 1 200 000 руб.). А сумма ежемесячной амортизации — 26 666,67 руб. (320 000 руб.: 12 мес.). И так далее. К концу срока службы остаточная стоимость обнулится. В этом преимущество данного способа перед способом уменьшаемого остатка.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции

Одно дело, если компания купила микроавтобус для редких разовых поездок. И совсем другое, если она ежедневно эксплуатирует его в качестве маршрутного такси. Очевидно, что во втором случае автомобиль износится, а значит, и потеряет свою стоимость намного быстрее.

То же самое с производственным оборудованием. В нашей задачке станок рассчитан на определенный ресурс — 100 000 изделий. Это количество предприятие может выпустить как за пять лет, так и за первый же год — это зависит от интенсивности работы предприятия.

Вам надо, чтобы амортизация наиболее точно отражала физический износ актива? Тогда можно начислять амортизацию способом списания стоимости пропорционально объему продукции. При этом способе срок полезного использования основного средства в расчетах не участвует. Годовую норму и годовую сумму амортизации определять тоже не требуется. А вот сумму амортизации, списываемую на расходы в конкретном месяце, каждый раз нужно рассчитывать заново. Формула такая:

ООО «Гамма» в январе выпустило с помощью станка 4000 изделий. Амортизация, если считать ее по вышеприведенной формуле, составит 48 000 руб. (4000 шт. х 1 200 000 руб.: 100 000 шт.).

Решение задачки

Бухгалтер ООО «Гамма» начислит амортизацию по станку за первый месяц после его покупки в сумме:

— при способе уменьшаемого остатка — 60 000 руб.;

— при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — 33 333, 33 руб.;

— при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — 48 000 руб.

Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как провести переоценку основных средств

Первоначальная стоимость, по которой основное средство было принято к учету, не подлежит изменению. За исключением случаев, перечисленных в пункте 14 ПБУ 6/01. К таким случаям, в частности, относится переоценка. По результатам переоценки основное средство может быть уценено или дооценено. Организация может произвести переоценку любых основных средств, исключений из этого правила законодательством не предусмотрено (п. 15 ПБУ 6/01, п. 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Ситуация: в каких случаях организации выгодно провести переоценку основных средств в бухучете

По результатам переоценки основное средство может быть уценено или дооценено. При дооценке чистые активы, собственный капитал и налоговая база по налогу на имущество увеличиваются, а при уценке – уменьшаются.

От первоначальной стоимости основного средства зависит:

  1. величина чистых активов организации;
  2. величина собственного капитала организации, отражаемого в разделе III Бухгалтерского баланса;
  3. налоговая база по налогу на имущество (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Поэтому дооценку основных средств организации выгодно провести:

  1. если чистые активы организации к концу года станут меньше ее уставного капитала, что является недопустимым. В такой ситуации организация должна уменьшить размер уставного капитала или подлежать ликвидации. Об этом сказано в пункте 4 статьи 90 и пункте 4 статьи 99 Гражданского кодекса РФ. Проведение переоценки основных средств поможет избежать этих мер;
  2. чтобы сделать бухгалтерский баланс более привлекательным для собственников и инвесторов организации. Дооценка основных средств позволит увеличить долю собственного капитала в общем капитале организации.

Однако следует иметь в виду, если организация применяет общую систему налогообложения, то в обоих случаях после переоценки нужно будет платить налог на имущество в большей сумме, чем до ее проведения.

Соответственно уценку организации выгодно провести, чтобы снизить свои платежи в бюджет по налогу на имущество.

Периодичность переоценки

Проводить переоценку основных средств организация может один раз в год на конец отчетного года, то есть на 31 декабря. При этом ее можно провести только по группам однородных объектов. Таким образом, необязательно проводить переоценку всех основных средств. Однако, переоценив один объект из группы однородных основных средств, нужно переоценить и все остальные объекты, входящие в эту группу. Такой порядок следует из пункта 15 ПБУ 6/01 и пункта 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Ситуация: каковы предельные сроки проведения переоценки основных средств

Переоценка основных средств проводится по состоянию на 31 декабря отчетного года. Результаты проведенной переоценки учитываются при формировании данных Бухгалтерского баланса за этот год. Об этом сказано в пункте 15 ПБУ 6/01 и пункте 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Годовой бухгалтерский баланс должен быть утвержден в зависимости от организационно-правовой формы, в частности: – общим собранием акционеров (АО) – не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года (п. 1 ст. 47, подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ); – общим собранием участников (ООО) – не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (подп. 6 п. 2 ст. 33, ст. 34 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Таким образом, возможные сроки проведения переоценки основных средств – это период с 31 декабря отчетного года до утверждения годового баланса на общем собрании акционеров (участников) следующего за ним года.

Ситуация: как определить группы однородных объектов основных средств для целей проведения переоценки

Переоценку основных средств организация может провести только по группам однородных объектов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Однако группы однородных объектов основных средств законодательством не установлены. В пункте 44 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, приведены в качестве примера три группы однородных объектов основных средств:

  1. здания;
  2. сооружения;
  3. транспортные средства.

Поэтому остальные группы однородных объектов организация должна установить самостоятельно, прописав эти положения в учетной политике для целей бухучета. Например, следуя пункту 3 Методический указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, можно установить следующие группы однородных основных средств:

  1. передаточные устройства;
  2. рабочие и силовые машины и оборудование;
  3. измерительные и регулирующие приборы и устройства;
  4. вычислительная техника (оргтехника);
  5. инструмент;
  6. производственный, хозяйственный инвентарь и принадлежности;
  7. многолетние насаждения;
  8. внутрихозяйственные дороги.

Регулярность переоценок

Основные средства, один раз подвергшиеся переоценке, в дальнейшем должны переоцениваться регулярно (п. 15 ПБУ 6/01, п. 44 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Нерегулярное проведение последующих переоценок по основным средствам является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность. При нерегулярном проведении переоценок на счете 01 (03) будет отражаться недостоверная информация о стоимости основных средств, ранее подвергшихся переоценке. Ответственность за такое правонарушение предусмотрена статьей 120 Налогового кодекса РФ.

Если организация один раз пропустила срок, установленный в учетной политике для целей бухучета для проведения переоценки, то налоговая инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если два раза подряд и больше – размер штрафа увеличится до 30 000 руб.

Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы по налогу на имущество, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

При этом Законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ предусмотрена особенность применения указанных налоговых санкций. Если после 2 сентября 2010 года (дата вступления в силу Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ) санкции взыскиваются по решениям, вынесенным до этой даты, применяются размеры штрафов, установленные прежней редакцией Налогового кодекса РФ. Такой порядок следует из положений пунктов 1 и 12 статьи 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.

Кроме того, за нерегулярное проведение последующих переоценок основных средств (за нарушение правил ведения бухучета) по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму от 2000 до 3000 руб. (ч. 1 ст. 23.1, ст. 15.11 КоАП РФ). Однако наказание последует только в том случае, если нерегулярность проведения переоценки основных средств приведет к искажению показателей бухгалтерской отчетности или сумм налогов не менее чем на 10 процентов.

Ситуация: должна ли организация ежегодно проводить переоценку основных средств. Ранее основные средства уже подвергались переоценке

Нет, не должна.

Переоценив группу однородных объектов основных средств, организация должна делать это регулярно (п. 15 ПБУ 6/01, п. 44 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Однако в законодательстве не сказано, как часто нужно проводить переоценку, чтобы она считалась регулярной. В пункте 15 ПБУ 6/01 сказано только, что организация не должна переоценивать основные средства чаще одного раза в год.

В такой ситуации организация вправе самостоятельно определить, как часто она будет переоценивать основные средства. Например, в учетной политике для целей бухучета можно указать, что переоценка по основным средствам будет проводиться ежегодно или с регулярностью каждые два (три и т. д.) года.

Внимание: за нерегулярное проведение переоценки основных средств организацию могут оштрафовать.

Документальное оформление решения о переоценке

Решение о проведение переоценки основных средств оформляется приказом руководителя организации, в котором следует указать:

  1. сотрудников, которые будут участвовать в переоценке;
  2. группы однородных объектов основных средств, подлежащих переоценке.
  3. На основании приказа бухгалтер должен подготовить перечень объектов, входящих в группу однородных основных средств (предварительно проверив их наличие). В перечне рекомендуется указать следующую информацию по каждому объекту основных средств:
  4. точное название;
  5. дату приобретения (сооружения);
  6. дату принятия к учету.

Такой порядок установлен в пункте 45 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

При переоценке по каждому однородному объекту основных средств проводится:

  1. расчет восстановительной стоимости;
  2. пересчет суммы начисленной амортизации;
  3. расчет общей суммы уценки (дооценки).

Об этом сказано в пункте 46 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Расчет восстановительной стоимости

Рассчитать восстановительную стоимость основного средства можно:

  1. методом прямого пересчета;
  2. методом индексации.

Такие методы переоценки установлены в пункте 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Выбранный метод переоценки основных средств закрепите в учетной политике организации для целей бухучета.

Метод прямого пересчета

При методе прямого пересчета нужно определить рыночную стоимость основного средства по состоянию на 31 декабря. Для этого по выбору организации могут быть использованы:

  1. данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные от изготовителей;
  2. сведения об уровне цен, имеющиеся в статистическом управлении, торговых инспекциях и т. д.;
  3. сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ (газетах, журналах и т. п.) и специальной литературе;
  4. оценка БТИ;
  5. оценка независимого эксперта.

Об этом сказано в абзаце 4 пункта 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Ситуация: как при переоценке рассчитать восстановительную стоимость основного средства, используя метод индексации

Использование метода индексации предполагает корректировку стоимости основных средств на специальные индексы, учитывающие уровень инфляции. До 2001 года эти индексы для каждого региона России разрабатывал Госкомстат России. С 1 января 2001 года Госкомстат России прекратил их расчет. Однако в случае необходимости эти индексы могут быть разработаны НИИ Госкомстата России на коммерческой основе. Об этом сказано в пункте 6 письма Госкомстата России от 9 апреля 2001 г. № МС-1-23/1480.

В связи с этим Минфин России в письме от 31 июля 2003 г. № 04-02-05/3/63 подтвердил право организаций проводить переоценку основных средств методом индексации. Однако для этого организация:

  1. должна разработать индексы переоценки самостоятельно (при условии, что у организации есть необходимая информация об уровне инфляции в регионе, в котором ведется ее деятельность);
  2. либо обратиться за их разработкой в НИИ Госкомстата России на платной основе.

Оба предложенных варианта на практике трудновыполнимы. Поэтому фактически провести переоценку группы однородных объектов основных средств возможно только методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Определение суммы дооценки или уценки

Сумму, на которую по результатам переоценки нужно увеличить (уменьшить) стоимость основного средства, рассчитайте так:

Сумма, на которую нужно увеличить (уменьшить) первоначальную (восстановительную) стоимость основного средства = Восстановительная стоимость основного средства, которую определили в результате переоценки Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства до переоценки

Сумму амортизации, начисленной по основному средству по состоянию на 31 декабря года проведения переоценки, пересчитайте так:

Коэффициент пересчета = Восстановительная стоимость основного средства, которую определили в результате переоценки : Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства до переоценки

 

Пересчитанная сумма амортизации, начисленная по основному средству по состоянию на 31 декабря = Сумма амортизации, начисленная по основному средству по состоянию на 31 декабря х Коэффициент пересчета

 

Сумма, на которую нужно увеличить (уменьшить) начисленную амортизацию по основному средству = Пересчитанная сумма амортизации, начисленная по основному средству по состоянию на 31 декабря Сумма амортизации, начисленная по основному средству по состоянию на 31 декабря

Общую сумму уценки (дооценки) по каждому основному средству рассчитайте по формуле:

Общая сумма уценки (дооценки) по основному средству = Сумма, на которую нужно увеличить (уменьшить) первоначальную (восстановительную) стоимость основного средства Сумма, на которую нужно увеличить (уменьшить) начисленную амортизацию по основному средству

Такой порядок проведения расчетов при переоценке основных средств установлен в пункте 48 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Пример проведения расчетов при переоценке основных средств

ООО «Альфа» ежегодно проводит переоценку вычислительной техники.

По состоянию на 31 декабря в «Альфе» числится компьютер, восстановительная стоимость которого равна 50 000 руб. Сумма начисленной амортизации по компьютеру составляет 5000 руб.

По результатам проведенной переоценки рыночная цена компьютера по состоянию на 31 декабря составляет 45 000 руб. Коэффициент пересчета равен 0,9 (45 000 руб. : 50 000 руб.). Пересчитанная сумма амортизации – 4500 руб. (5000 руб. х 0,9).

Сумма, на которую нужно уменьшать восстановительную стоимость компьютера по результатам переоценки, составила 5000 руб. (50 000 руб. – 45 000 руб.). Сумма, на которую нужно уменьшать сумму амортизации, начисленной по основному средству, – 500 руб. (5000 руб. – 4500 руб.). Общая сумма уценки стоимости основного средства составила 4500 руб. (5000 руб. – 500 руб.).

Документальное оформление результатов переоценки

Результаты переоценки основных средств отражают в акте, составленном в произвольной форме (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Результаты проведенной переоценки основных средств отразите в бухучете и в инвентарной карточке по форме № ОС-6 (ОС-6а) или в инвентарной книге по форме № ОС-6б (предназначена для малых предприятий). Из этого правила есть исключение. Результаты переоценки можно не учитывать по тем группам однородных объектов основных средств, стоимость которых изменилась несущественно. Чтобы воспользоваться этим правом, по каждой группе однородных объектов основных средств нужно рассчитать уровень изменения стоимости:

Уровень изменения стоимости основных средств = Сумма, на которую нужно увеличить (уменьшить) первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств : Стоимость основных средств до переоценки

Такой порядок установлен в пункте 44 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Критерий существенности

Критерий существенности организация определяет самостоятельно, отразив его в учетной политике для целей бухучета (приказе о проведении переоценки) (п. 7, 8 ПБУ 1/2008).

Пример определения необходимости отражения в бухучете результатов от проведенной переоценки групп однородных объектов основных средств

ООО «Альфа» ежегодно проводит переоценку следующих групп однородных объектов основных средств:

  1. транспортные средства;
  2. вычислительная техника.

По состоянию на 31 декабря восстановительная стоимость (без учета сумм начисленной амортизации) этих групп объектов составляет 5 400 000 руб. и 150 000 руб. соответственно.

По состоянию на 31 декабря года рыночная стоимость транспортных средств равна 5 800 000 руб., а вычислительной техники – 145 000 руб. В учетной политике «Альфы» установлен уровень существенности в размере 5 процентов.

Рыночная стоимость транспортных средств больше восстановительной на 400 000 руб. (5 800 000 – 5 400 000). Чтобы определить, является ли эта разница существенной, бухгалтер рассчитал ее долю в восстановительной стоимости: 400 000 руб. : 5 400 000 руб. х 100% = 7,41% (7,41% > 5%).

Это существенное отклонение рыночной стоимости транспортных средств от балансовой. Поэтому бухгалтер отразил в бухучете результаты переоценки транспортных средств, проведенной по состоянию на 31 декабря.

Отклонение рыночной стоимости вычислительной техники от балансовой составляет 5000 руб. (145 000 руб. – 150 000 руб.) или 3,33 процента (5000 руб. : 150 000 руб. х 100%). Так как это отклонение несущественно (3,33% < 5%), результаты переоценки вычислительной техники бухгалтер «Альфы» не отразил.

Случаи возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом основных средств

Причина возникновения разницы Данные бухгалтерского учета Данные налогового учета Период возникновения разницы в соответствии с ПБУ 18/02 Отражение в учете обязательств и активов, оказывающих влияние на расчет налога на прибыль Период погашения временных разниц
Применение понижающих (повышающих) коэффициентов амортизации В бухгалтерском учете применяется повышающий коэффициент, в налоговом – нет (абз. 2 п. 19 ПБУ 6/01) В периоде начисления амортизации будут возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02)

Дебет 09

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Ежемесячно с месяца, следующего за полным погашением стоимости основного средства в бухгалтерском учете (п. 17 ПБУ 18/02)
В налоговом учете применяется повышающий коэффициент, в бухгалтерском – нет (ст. 259.3 НК РФ) В периоде начисления амортизации будут возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 12, 15 ПБУ 18/02)

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 77

Ежемесячно с месяца, следующего за полным погашением стоимости основного средства в налоговом учете (п. 18 ПБУ 18/02)
В налоговом учете организация применяет понижающий коэффициент, в бухгалтерском не применяет повышающие (ст. 259.3 НК РФ) В периоде начисления амортизации будут возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02)

Дебет 09

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Ежемесячно с месяца, следующего за полным погашением стоимости основного средства в бухгалтерском учете (п. 17 ПБУ 18/02)

Применение амортизационной премии в налоговом учете

В налоговом учете организация применяет амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ). Правилами бухгалтерского учета ее применение не предусмотрено В периоде применения амортизационной премии возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 12, 15 ПБУ 18/02)

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 77

Ежемесячно с месяца применения амортизационной премии (п. 18 ПБУ 18/02)
Переоценка основных средств В бухгалтерском учете основное средство было дооценено, в налоговом учете переоценка не предусмотрена (п. 15 ПБУ 6/01) В периоде начисления амортизации после проведенной переоценки будут возникать постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02)

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

В бухгалтерском учете основное средство было уценено, в налоговом учете переоценка не предусмотрена (п. 15 ПБУ 6/01) В периоде начисления амортизации после проведенной переоценки будут возникать постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (п. 4, 7 ПБУ 18/02)

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка