Да, в строке 110 укажите 03.03.2016.
И вот почему. Дата фактического получения дохода в виде зарплаты – это последнее число месяца, за который ее начислили (п. 2 ст. 223 НК РФ). Например, датой получения зарплаты за февраль считается 29 февраля. Раньше этого срока ни исчислить, ни удержать НДФЛ нельзя (письмо ФНС России от 25 июля 2014 г. № БС-4-11/14507). Зарплата, выданная до этой даты, признается авансом. А удержать из нее налог организация вправе только при ближайшей денежной выплате, т.е. в вашем случае 03.03.2016.
Авансы и основную часть заработной платы отражайте в 6 – НДФЛ одним блоком.
В разделе 2 формы 6-НДФЛ нужно указать:
– по строке 100 – последний день месяца, за который начислена зарплата – 29.02.2016;
– по строке 110 – 03.03.2016;
– по строке 120 – 04.03.2016 (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).
Обоснование
1.Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как составить и сдать расчет по форме 6-НДФЛ
Заполняя раздел 2, укажите:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- по строке 100 – даты фактического получения доходов,
- по строке 110 – даты удержания налога,
- по строке 120 – даты, не позднее которых должен быть перечислен налог в бюджет. Эти даты указывайте в соответствии с пунктом 6 статьи 226 и пунктом 9 статьи 226.1 Налогового кодекса РФ (письмо ФНС России от 20 января 2016 г. № БС-4-11/546). Как правило, это день, следующий за днем выплаты дохода. Но, к примеру, для больничных и отпускных срок перечисления налога в бюджет другой: последнее число месяца, в котором производились такие выплаты. Если установленный срок перечисления налога приходится на выходной день, в строке 120 укажите ближайший за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
- по строке 130 – сумму дохода, которую налоговый агент перечислил на дату по каждой строке 100,
- по строке 140 – сумму налога, которую агент удержал на дату по каждой строке 110.
Об этом сказано в пунктах 4.1–4.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/450.
Обратите внимание: если зарплату под расчет выплатили до конца месяца, то заполнение раздела 2 будет иметь некоторые особенности. Дело в том, что по закону дата фактического получения дохода в виде зарплаты – это последнее число месяца, за который ее начислили (п. 2 ст. 223 НК РФ). Например, датой получения зарплаты за январь считается 31 января. Раньше этого срока ни исчислить, ни удержать НДФЛ нельзя (письмо ФНС России от 25 июля 2014 г. № БС-4-11/14507). Зарплата, выданная до этой даты, признается авансом. А удержать из нее налог организация вправе только при ближайшей денежной выплате. Например, при выплате аванса за февраль.
В такой ситуации в разделе 2 формы 6-НДФЛ нужно указать:
– по строке 100 – последний день месяца, за который начислена зарплата;
– по строке 110 – дату выплаты дохода, из которого организация вправе удержать налог с ранее выданной зарплаты (например, дату выплаты аванса за следующий месяц);
– по строке 120 – следующий день после даты, указанной по строке 110.
Отметим, что в письме от 24 марта 2016 г. № БС-4-11/5106 представители ФНС России предложили другой выход. Авторы письма порекомендовали удерживать НДФЛ в день фактической выдачи зарплаты, а перечислять удержанную сумму в бюджет на следующий день. И эти же даты отражать в расчете 6-НДФЛ. Но делать так не стоит. Помимо того, что это противоречит другим разъяснениям налогового ведомства, расчет, заполненный таким образом, не пройдет форматно-логический контроль в инспекции. И вернется с пометкой «дата удержания налога не должна предшествовать дате фактической выплаты».
2. Из рекомендации
Нины Ковязиной, заместителя директора департамента медицинского образования и кадровой политики в здравоохранении Минздрава России
Как выплатить аванс по зарплате
Нужно ли удержать НДФЛ и начислить страховые взносы при выплате аванса
При выдаче аванса НДФЛ не удерживайте, страховые взносы не начисляйте.
НДФЛ нужно рассчитывать по итогам месяца, за который начислены доходы (п. 3 ст. 226 НК РФ). Этот налог нужно удержать в момент выплаты сотруднику дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Датой получения дохода в виде зарплаты признается:
- последний день месяца, за который она была начислена;
- последний день работы сотрудника в организации в случае его увольнения до окончания месяца.
Об этом сказано в пункте 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ.
Пока одна из указанных дат не наступит, определить сумму налогооблагаемого дохода нельзя. Поэтому при выплате аванса НДФЛ не удерживайте. Такой вывод подтверждает Минфин России в письмах от 9 августа 2012 г. № 03-04-06/8-232, от 24 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/610 и ФНС России в письмах от 26 мая 2014 г. № БС-4-11/10126, от 13 октября 2011 г. № ЕД-4-3/16950.
Не нужно рассчитывать с авансов и взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. Ведь страховые взносы начисляют в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде (ч. 3 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний нужно рассчитать с начисленной зарплаты (п. 4 ст. 22 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Аванс – это только часть зарплаты. При его выплате начисление зарплаты не происходит. Поэтому взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний при выплате авансов не рассчитывайте.
3. Справочники
Сроки уплаты НДФЛ
Кто перечисляет | Варианты получения дохода | Срок уплаты | Место уплаты |
Налоговый агент* | При выплате пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) | Не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ) |
Уплачивается в инспекцию, где налоговый агент состоит на учете Предприниматели на ЕНВД (патенте) перечисляют налог в инспекцию по месту ведения деятельности (абз. 4 п. 7 ст. 226 НК РФ) |
При выплате отпускных | |||
По доходам от реализации ценных бумаг |
Не позднее одного месяца с наиболее ранней из следующих дат:
– дата окончания соответствующего налогового периода; Об этом сказано в пункте 9 статьи 226.1 Налогового кодекса РФ |
||
В остальных случаях (независимо от способа выплаты дохода) | Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ) | ||
Налогоплательщик, не являющийся предпринимателем | По доходам, заявленным в декларации по форме 3-НДФЛ |
До 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный год) (п. 4 ст. 228 НК РФ) |
Уплачивается по местожительству налогоплательщика (п. 4 ст. 228 НК РФ) |
По доходам, налог с которых не был удержан налоговым агентом | |||
Налогоплательщик, являющийся предпринимателем | По доходам, заявленным в декларации по форме 4-НДФЛ: |
Уплачивается в инспекцию по местожительству предпринимателя (п. 6 ст. 227, п. 1 ст. 83 НК РФ) |
|
– первое полугодие текущего налогового периода (года); |
Не позднее 15 июля текущего года (подп. 1 п. 9 ст. 227 НК РФ) |
||
– III квартал текущего года; |
Не позднее 15 октября текущего года (подп. 2 п. 9 ст. 227 НК РФ) |
||
– IV квартал текущего года |
Не позднее 15 января следующего года (подп. 3 п. 9 ст. 227 НК РФ) |
||
Уплата налога по сумме фактически полученных доходов в налоговом периоде за минусом уплаченных в текущем году авансовых платежей |
Не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227 НК РФ) |