Вы вправе перенести убыток 2014 года и часть убытка 2015 года, чтобы уменьшить налоговую базу за I квартал 2016 года. Для этого, помимо заполнения приложения 4 к Листу 02, заполните строку 110 Листа 02.
Налоговая база будет нулевой, поэтому строки 180-200 Листа 02 не заполняйте.
Ежемесячные платежи на II квартал по строкам 290-310 также будут пустыми.
По строкам 210-230 в декларации за I квартал указываются авансовые платежи, начисленные по строкам 320-340 Листа 02 декларации за 9 месяцев. Если эти ежемесячные авансы были начислены, они должны были быть уплачены в течение I квартала. Если авансовые платежи на I квартал в декларации за 9 месяцев не начислялись, строки 210-230 Листа 02 останутся пустыми.
Обоснование
Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль
Лист 02
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Строки 100–130 Налоговая база
По строке 100 рассчитайте налоговую базу по формуле:
стр. 100 | = | стр. 060 | – | стр. 070 | – | стр. 080 | – | стр. 090 | – | Стр. 400 приложения 2 к листу 02 | + |
стр. 100 листов 05 |
+ |
стр. 530 листа 06 |
Отрицательный результат указывайте со знаком минус.
По строке 110 укажите убытки прошлых лет. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль убытки прошлых лет.
По строке 120 рассчитайте налоговую базу для исчисления налога по формуле:
стр. 120 | = | стр. 100 | – | стр. 110 |
Если по строке 100 стоит отрицательная сумма, по строке 120 укажите ноль.
Строку 130 заполните, если организация применяет региональные льготы в виде пониженной ставки налога наприбыль. В этом случае по строке укажите отдельно налоговую базу, в отношении которой применяется пониженнаяналоговая ставка.
Если организация занимается только льготируемыми видами деятельности, строка 130 будет равна строке 120.
Строки 140–170 Налоговые ставки
По строке 140 укажите ставку налога на прибыль.
Если декларацию подает организация с обособленными подразделениями, по строке 140 поставьте прочерки и укажите только федеральную ставку налога на прибыль по строке 150.
По строке 150 укажите:
- федеральную ставку налога на прибыль. Например, для стандартной ставки 2 процента укажите «2–.0–»;
- или специальную ставку налога на прибыль, если организация применяет именно ее. Это объясняется тем, что рассчитанный по специальным ставкам налог полностью перечисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).
По строке 160 укажите региональную ставку налога на прибыль. Например, для стандартной ставки 18 процентов укажите «18.0-».
Если организация применяет региональные льготы в виде пониженной ставки налога на прибыль, по строке 170 укажите пониженную региональную ставку налога.
Строки 180–200 Сумма налога
По строке 190 рассчитайте налог на прибыль, уплачиваемый в федеральный бюджет, по формуле:
стр. 190 | = | стр. 120 | х | стр. 150 | : | 100 |
По строке 200 рассчитайте налог на прибыль, уплачиваемый в региональный бюджет, по формуле:
стр. 200 | = | (стр. 120 – стр. 130) | х | стр. 160 | : | 100 | + | стр. 130 | х | стр. 170 | : | 100 |
Если у организации есть обособленные подразделения, показатель строки 200 формируйте с учетом сумм налогов по подразделениям, указанным по строкам 070 приложений 5 к листу 02.
По строке 180 рассчитайте общую сумму налога на прибыль по формуле:
стр. 180 | = | стр. 190 | + | стр. 200 |
Строки 210–230 Авансовые платежи
По строкам 210–230 укажите суммы авансовых платежей:
- по строке 220 – в федеральный бюджет;
- по строке 230 – в бюджет субъекта РФ.
При заполнении строк руководствуйтесь пунктом 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.
По строкам 210–230 листа 02 декларации по налогу на прибыль отражаются начисленные авансовые платежи. Показатели этих строк не зависят ни от размера фактической прибыли (убытка) по итогам отчетного периода, ни от фактически перечисленных в бюджет сумм авансовых платежей по налогу на прибыль. Однако на них влияет то, как организация платит налог на прибыль: ежемесячно или ежеквартально.
Организации, которые платят налог ежемесячно исходя из прибыли предыдущего квартала, указывают в этих строках:
- суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговыйпериод);
- суммы авансовых платежей, подлежащих перечислению не позднее 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода (IV квартала прошлого года (если декларация подается за I квартал текущего года)).
Организации, которые платят налог ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли или ежеквартально, указывают по строкам 210–230 суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период). То есть данные по этим строкам должны соответствовать показателям по строкам 180–200 предыдущей декларации. В декларации за первый отчетный период строки 210–230 не заполняются.
Кроме того, независимо от периодичности уплаты налога по строкам 210–230 укажите суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по итогам камеральной проверки декларации за предыдущий отчетный период. При условии, что результаты данной проверки учтены организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде.
У организаций, которые имеют обособленные подразделения, сумма авансовых платежей, начисленных в региональные бюджеты, в целом по организации должна быть равна сумме показателей строк 080 приложения 5 к листу 02 по каждому обособленному подразделению (по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ), а также по головному отделению организации.
Это следует из положений пункта 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.
Пример отражения в декларации по налогу на прибыль начисленных авансовых платежей. Организация перечисляет авансовые платежи ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. В течение года сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается
ООО «Альфа» рассчитывает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя изприбыли, полученной в предыдущем квартале.
Размер ежемесячного авансового платежа на I квартал составляет 50 000 руб., в том числе:
- в федеральный бюджет – 5000 руб.;
- в региональный бюджет – 45 000 руб.
В течение I квартала организация перечисляла эти суммы в сроки, установленные для перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль. Таким образом, в течение I квартала «Альфой» были перечислены авансовые платежи по налогу на прибыль:
- в федеральный бюджет – 15 000 руб. (5000 руб. х 3 мес.);
- в региональный бюджет – 135 000 руб. (45 000 руб. х 3 мес.).
По итогам I квартала «Альфа» получила прибыль в размере 1 000 000 руб. Сумма авансового платежа за I квартал составляет 200 000 руб. (1 000 000 руб. х 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 20 000 руб. (1 000 000 руб. х 2%);
- в региональный бюджет – 180 000 руб. (1 000 000 руб. х 18%).
Сумма ежемесячного авансового платежа на II квартал составляет 66 667 руб. (1 000 000 руб. х 20% : 3), в том числе:
- в федеральный бюджет – 6667 руб. (1 000 000 руб. х 2% : 3);
- в региональный бюджет – 60 000 руб. (1 000 000 руб. х 18% : 3).
В декларации по налогу на прибыль за I квартал авансовые платежи по налогу на прибыль отражены следующим образом.
По строкам 180–200:
По строкам 210–230:
По строкам 270–310:
За II квартал по деятельности «Альфы» сложился убыток в сумме 50 000 руб. Таким образом, нарастающим итогом с начала года (за январь–июнь) сумма прибыли «Альфы» уменьшилась до 950 000 руб. (1 000 000 руб. – 50 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за первое полугодие начислен в размере 190 000 руб. (950 000 руб. х 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 19 000 руб. (950 000 руб. х 2%);
- в региональный бюджет – 171 000 руб. (950 000 руб. х 18%).
Поскольку авансовые платежи, рассчитанные исходя из прибыли за предыдущий отчетный период, на II квартал были начислены в больших размерах, в налоговой декларации за первое полугодие отражается переплата по налогу на прибыль. Сумма ежемесячных авансовых платежей на III квартал признается равной нулю, так как сумма налога на прибыль, исчисленная по итогам полугодия, меньше, чем сумманалога на прибыль, исчисленная за I квартал.
В декларации по налогу на прибыль за первое полугодие авансовые платежи отражены следующим образом.
По строкам 180–200:
По строкам 210–230:
По строкам 270–310:
Пример отражения в декларации по налогу на прибыль начисленных авансовых платежей. Организация перечисляет авансовые платежи ежеквартально. В течение года сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается, однако убытка нет
ООО «Альфа» рассчитывает и перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально.
В I квартале «Альфа» получила прибыль в размере 750 000 руб. Размер ежеквартального авансового платежа за I квартал равен 150 000 руб. (750 000 руб. х 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 15 000 руб. (750 000 руб. х 2%);
- в региональный бюджет – 135 000 руб. (750 000 руб. х 18%).
В декларации по налогу на прибыль за I квартал авансовые платежи отражены следующим образом.
По строкам 180–200:
Строки 210–230 бухгалтер оставил пустыми. Организации, которые перечисляют только квартальные авансовые платежи, в декларации за I квартал эти строки не заполняют.
По строкам 270–281:
За II квартал по деятельности «Альфы» сложился убыток в сумме 350 000 руб. Таким образом, нарастающим итогом с начала года (за январь–июнь) сумма прибыли «Альфы» уменьшилась до 400 000 руб. (750 000 руб. – 350 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за первое полугодие начислен в размере 80 000 руб. (400 000 руб. х 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 8000 руб. (400 000 руб. х 2%);
- в региональный бюджет – 72 000 руб. (400 000 руб. х 18%).
Поскольку авансовые платежи, рассчитанные исходя из прибыли за предыдущий отчетный период, превышают сумму налога за полугодие, в налоговой декларации бухгалтер сделал следующие записи.
По строкам 180–200:
По строкам 210–230 отражены сведения, указанные по строкам 180–200 декларации за I квартал:
По строкам 270–281:
За III квартал по деятельности «Альфы» снова была получена прибыль – в размере 650 000 руб. Таким образом, нарастающим итогом с начала года (за январь–сентябрь) прибыль «Альфы» выросла до 1 050 000 руб. (750 000 руб. – 350 000 руб. + 650 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за девять месяцев начислен в размере 210 000 руб. (1 050 000 руб. х 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 21 000 руб. (1 050 000 руб. х 2%);
- в региональный бюджет – 189 000 руб. (1 050 000 руб. х 18%).
В налоговой декларации бухгалтер сделал следующие записи.
По строкам 180–200:
По строкам 210–230 отражены сведения, указанные по строкам 180–200 декларации за полугодие:
По строкам 270–281:
Строки 240–260 Налог за пределами РФ
По строкам 240–260 укажите суммы иностранного налога, уплаченные (удержанные) за пределами России в отчетном периоде по правилам иностранных государств. Эти суммы идут в зачет уплаты налога в России согласно порядку, установленному статьей 311 Налогового кодекса РФ.
Отдельно отразите сумму, засчитываемую в уплату налога:
- в федеральный бюджет – по строке 250;
- в бюджет субъекта РФ – по строке 260.
По строке 240 рассчитайте общую сумму засчитываемого налога по формуле:
стр. 240 | = | стр. 250 | + | стр. 260 |
Строки 270–281 Налог к доплате или уменьшению
По строкам 270–281 рассчитайте суммы налога к доплате или уменьшению.
По строке 270 рассчитайте сумму налога к доплате в федеральный бюджет:
стр. 270 | = | стр. 190 | – | стр. 220 | – | стр. 250 |
По строке 271 – доплату в региональный бюджет:
стр. 271 | = | стр. 200 | – | стр. 230 | – | стр. 260 |
Если результаты получились нулевыми, поставьте по строкам 270, 271 нули.
Если получилась отрицательные суммы – по этим строкам поставьте прочерки и рассчитайте суммы налога к уменьшению.
По строке 280 рассчитайте сумму налога к уменьшению в федеральный бюджет:
стр. 280 | = | стр. 220 | + | стр. 250 | – | стр. 190 |
По строке 281 – сумму к уменьшению в региональный бюджет:
стр. 281 | = | стр. 230 | + | стр. 260 | – | стр. 200 |
Строки 290–340 Ежемесячные авансовые платежи
Строки 290–310 заполните, если организация перечисляет налог на прибыль ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. При этом в декларации за год эти строки не заполняйте.
Организации, у которых нет обособленных подразделений, авансовый платеж в федеральный бюджет (строка 300) рассчитывают по формуле:
стр. 300 | = |
стр. 190 листа 02 за текущий отчетный период |
– |
стр. 190 листа 02 за предыдущий отчетный период |
Об особенностях расчета налога и заполнения деклараций организациями, у которых есть обособленные подразделения, см. Как платить налог на прибыль обособленным подразделениям организации и Как составить и сдатьдекларацию по налогу на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения.
Авансовый платеж в региональный бюджет по строке 310 рассчитайте по формуле:
стр. 310 | = |
стр. 200 листа 02 за текущий отчетный период |
– |
стр. 200 листа 02 за предыдущий отчетный период |
Общую сумму ежемесячных авансовых платежей по строке 290 рассчитайте по формуле:
стр. 290 | = | стр. 300 | + | стр. 310 |
Если суммы получились отрицательные или равные нулю, авансовые платежи перечислять не нужно.
Строки 320–340 заполните, если организация:
-
перечисляет налог на прибыль ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.
Эти строки заполните только в декларации за девять месяцев; -
перечисляет налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли.
Заполните эти строки в декларации за 11 месяцев в случае, если организация со следующего года собирается платить налог ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.
По этим строкам укажите суммы авансовых платежей, которые будут уплачены в I квартале следующего года:
- в федеральный бюджет – по строке 330;
- в региональный бюджет – по строке 340.
Общую сумму ежемесячных авансовых платежей по строке 320 рассчитайте по формуле:
стр. 320 | = | стр. 330 | + | стр. 340 |