Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
30 июня 69 просмотров

ИП зарегистрирован в Москве. УСНО- доходы.Торгует в розницу и оптом из павильона площадью 30 кв.м.Есть кассовый аппарат,наличный и безналичный оборот.В настоящее время куплен патент по виду деятельности розничная торговля на площади менее 50 кв.м.Вопрос 1: правильно ли я понимаю,что кроме патента ИП должен уплачивать единый налог при УСНО с безналичного оборота? А как должен облагаться налогом оптовый оборот за наличный расчет с применением кассового аппарата?Вопрос 2: правильно ли я понимаю,что если я не хочу дальше покупать патент,никакого заявления в налоговую подавать не нужно?

  1. Да, Вы оплачиваете единый налог с доходов 6%, которые получены от деятельности на УСН (то есть, все доходы от оптовой торговли (наличная и безналичная выручка)). Если предприниматель на УСН в течение года переходит по какой-то деятельности на патент и совмещает два налоговых режима, по окончании года он обязан подать декларацию по «упрощенке».
  2. Да, по истечение срока патента деятельность по нему автоматически прекращается.

Обоснование

  1. Из рекомендации

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

Как вести учет хозяйственных операций предпринимателю, применяющему патентную систему налогообложения

Бухучет

Предприниматели на патентной системе налогообложения освобождены от обязанности вести бухучет. Такой порядок следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пункта 1 статьи 346.53 Налогового кодекса РФ.

Налоговый учет

Налоговый учет предпринимателей на патентной системе налогообложения заключается в учете доходов от реализации. Для этого по каждому полученному патенту нужно вести книгу учета доходов. Это следует из пункта 1статьи 346.53 Налогового кодекса РФ. Форма и порядок заполнения книги утверждены приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.

Доходы от реализации определяйте в порядке, предусмотренном статьей 249 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Доход признавайте на дату:
– выплаты денег в наличной и безналичной формах (в т. ч. авансов в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав);
– передачи дохода в натуральной форме;
– получения иного имущества (имущественных прав);
– погашения задолженности (оплаты) иным способом.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 346.53 Налогового кодекса РФ.

Если покупатель расплатился векселем, то датой получения дохода является:
– день оплаты такого векселя векселедателем (иным обязанным лицом);
– день передачи такого векселя предпринимателем по индоссаменту третьему лицу.

Такие правила установлены пунктом 3 статьи 346.53 Налогового кодекса РФ.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитывайте по рыночным ценам с учетом требований статьи 105.3Налогового кодекса РФ.

Доходы в иностранной валюте пересчитайте в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения такого дохода.

Об этом сказано в пункте 5 статьи 346.53 Налогового кодекса РФ.

В случае возврата аванса покупателю предприниматель может уменьшить свой доход на возвращенную сумму. Уменьшению подлежит доход того года, в котором был произведен возврат (п. 4 ст. 346.53 НК РФ).

Если предприниматель, наряду с патентной системой, применяет и другие системы налогообложения, он должен вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, относящихся к разным налоговым режимам. Об этом сказано в пункте 6 статьи 346.53 Налогового кодекса РФ.

О том, как распределить сумму страховых взносов предпринимателю, который совмещает патентную систему и упрощенку, см. Как предпринимателю учесть страховые взносы при налогообложении.

Ситуация: как предпринимателю распределять расходы при совмещении патентной системы и упрощенки

Учитывайте расходы раздельно по каждому виду деятельности. Если это невозможно, то распределите их пропорционально долям доходов от каждого вида деятельности в общих поступлениях.

Предприниматели на патентной системе, которые совмещают ее с другими налоговыми режимами, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных ситуаций по каждому из них (п. 6 ст. 346.53 НК РФ). При этом порядок раздельного учета расходов при совмещении патента с общим режимом налогообложения в законодательстве не прописан. Вместе с тем, специалисты финансового ведомства предлагают использовать для этого правила, которые установлены для случая совмещения упрощенки и ЕНВД. Если разделить расходы по видам деятельности невозможно, то распределите их пропорционально долям доходов в общих поступлениях. Подробнее о том, как это сделать, см. Как платить налог при совмещении упрощенки и ЕНВД.

Такая позиция высказана в письме Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-12/53551.

Ситуация: как на патентной системе облагать санкции, возмещение ущерба (убытки, упущенную выгоду, отступное), полученные на основании договоров по деятельности в рамках этого спецрежима

Такой доход является внереализационным и подпадает под деятельность на патенте. Поэтому никаких дополнительных налогов с него платить не нужно.

Ведь все перечисленные виды дохода (санкции, возмещение убытков) относятся к тому же виду деятельности, что и договор, по которому они получены. Такие меры обеспечения обязательств предприниматель вправе предусмотреть в договоре. К примеру, неустойку на тот случай, если покупатель вовремя не перечислит деньги (ст. 329 и 330 ГК РФ). Если права предпринимателя нарушены, он может обратиться в суд и потребовать от покупателя (заказчика, арендатора) возместить ущерб и убытки (ст. 15 ГК РФ). Кроме того, он может согласиться с тем, что вторая сторона договора не будет выполнять своих обязательств взамен на то, что выплатит предпринимателю отступное (ст. 409 ГК РФ).

Таким образом, речь об отдельном виде предпринимательской деятельности тут не идет. А раз так, то и облагать перечисленные доходы надо тоже в рамках патентной системы. Никаких дополнительных налогов с них рассчитывать и платить не нужно.

Данный вывод следует из письма Минфина России от 16 декабря 2013 г. № 03-11-09/55209 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 17 января 2014 г. № ГД-4-3/479). Правда, в данном письме речь идет о договоре аренды помещений в рамках деятельности на патенте. Но выводы из него можно применить и к другим видам договоров, так как правовая основа для всех них едина.

Ситуация: как арендодателю – предпринимателю на патенте облагать суммы, которыми арендаторы возмещают коммунальные расходы. Предприниматель осуществляет еще и деятельность на упрощенке

Такие поступления признайте частью дохода в рамках деятельности на патенте.

Получение компенсации коммунальных расходов относится к тому же виду деятельности, что и сдача имущества в аренду. Речь об отдельном виде предпринимательской деятельности здесь не идет. Поэтому никаких дополнительных налогов с сумм возмещения рассчитывать и платить не нужно.

По умолчанию содержать арендованное имущество обязан арендатор, если другие условия не предусмотрены договором. То есть именно арендатор должен оплачивать коммунальные расходы по объекту, полученному в аренду. Это следует из пункта 2 статьи 616 Гражданского кодекса РФ. При этом порядок возмещения коммунальных расходов арендатором стороны закрепляют в договоре аренды (п. 1 и 2 ст. 614 ГК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 14 мая 2013 г. № 03-11-12/16633.

Возможна ситуация, когда предприниматель получает компенсацию коммунальных расходов по обязательствам прошлых лет, в которые он применял не патентную систему, а упрощенку. О том, как облагать доходы в таком случае, см. Как предпринимателю на патенте облагать суммы, полученные в текущем периоде за услуги, которые он оказал в предыдущем периоде, будучи на упрощенке. Вид деятельности на патенте тот же, что и на упрощенке.

Ситуация: как предпринимателю на патенте облагать суммы, полученные в текущем периоде за услуги, которые он оказал в предыдущем периоде, будучи на упрощенке. Вид деятельности на патенте тот же, что и на упрощенке

Ответ зависит от того, продолжает предприниматель применять упрощенку параллельно с патентной системой или нет.

Предприниматель продолжает применять упрощенку вместе с патентом
В этом случае с доходов надо заплатить единый налог. Ведь доход предприниматель получил по обязательствам прошлого периода, когда применял упрощенку. При этом неважно, что оплату за оказанные тогда услуги коммерсант получил только сейчас.

Это следует из пункта 1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 346.17, пункта 1 статьи 346.48 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письме Минфина России от 23 января 2015 г. № 03-11-12/69647.

Пример налогообложения денежных средств, полученных при патентной системе за услуги, которые были оказаны в период применения упрощенки. Предприниматель продолжает применять упрощенку параллельно с патентной системой

С 2014 года предприниматель применяет упрощенку. В декабре 2014 года он сдал в аренду жилой дом, принадлежащий ему на праве собственности. По договору аренды арендатор возмещает предпринимателю коммунальные расходы.

В декабре 2014 года предприниматель приобрел на 2015 год патент на сдачу в аренду (внаем) помещений. Однако от упрощенки не отказался и продолжает ее применять.

5 февраля 2015 года от арендатора поступила оплата по договору аренды за декабрь 2014 года. Сумма оплаты составила 100 000 руб. (с учетом компенсации коммунальных расходов).

Доход в размере 100 000 руб., полученный в I квартале 2015 года, предприниматель включил в налоговую базу по единому налогу при упрощенке.

Предприниматель отказался от упрощенки (по собственной инициативе или утратил право на нее)
В этом случае с доходов, полученных от оказания услуг в периоде применения только упрощенки, надо заплатить НДФЛ. Ведь с упрощенки предприниматель ушел, значит, с доходов он обязан уплатить налог по общей системе, то есть НДФЛ. И хотя предприниматели на патентной системе налогообложения от уплаты НДФЛ освобождаются, к нашему случаю это не относится. Ведь такое освобождение предусмотрено только в части доходов, полученных от деятельности на патенте. А в рассматриваемой ситуации предприниматель оказал услуги, будучи на упрощенке. Поэтому воспользоваться подобной льготой нельзя.

Это следует из пунктов 1 и 10 статьи 346.43 и статьи 210 Налогового кодекса РФ.

Пример налогообложения денежных средств, полученных при патентной системе за услуги, которые оказаны в период применения упрощенки. Предприниматель полностью отказался от упрощенки

В 2014 году предприниматель применял упрощенку. В декабре 2014 года он сдал в аренду жилой дом, принадлежащий ему на праве собственности. По договору аренды арендатор возмещает предпринимателю коммунальные расходы.

В декабре 2014 года предприниматель приобрел патент на сдачу в аренду (внаем) помещений. И с 1 января 2015 года отказался от упрощенки и перешел на патентную систему налогообложения.

5 февраля 2015 года от арендатора поступила оплата по договору аренды за декабрь 2014 года. Сумма оплаты составила 100 000 руб. (с учетом компенсации коммунальных расходов).

Доход в размере 100 000 руб., полученный в I квартале 2015 года, предприниматель включил в налоговую базу по НДФЛ.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24 февраля 2014 г. № 03-11-11/7599от 28 февраля 2013 г. № 03-11-12/25 и от 21 января 2013 г. № 03-11-12/06.

Ситуация: можно ли предпринимателю на патентной системе учесть выручку от реализации материалов в рамках патента на монтажные работы. Материалы приобретены для таких работ, в документах их стоимость выделена отдельно

Ответ на этот вопрос зависит от того, какими документами оформлена передача материалов и являются ли они частью стоимости работ.

Тот факт, что предприниматель стоимость материалов выделяет в документах отдельной строкой, сам по себе не свидетельствует об их продаже.

Если предприниматель реализует материалы не отдельным договором, а прописывает их в акте выполненных работ как часть своих затрат, розничная торговля материалами не возникает, поскольку стоимость материалов включена в стоимость работ. Значит, выручку от реализации расходников можно учесть в рамках патента на монтажные работы (письмо Минфина России от 19 декабря 2014 г. № 03-11-12/65757).

А вот когда материалы предприниматель реализует отдельным договором розничной купли-продажи, возникает дополнительный вид деятельности – розничная торговля (п. 1 ст. 2 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ). А доход, полученный от торговой деятельности, не относится к патенту на услуги по производству монтажных работ. Значит, при таких обстоятельствах доход от продажи материалов надо облагать в рамках другого режима налогообложения либо приобретать патент на розничную торговлю.

Такие выводы можно сделать на основании писем Минфина России от 5 августа 2014 г. № 03-11-11/38552от 5 апреля 2013 г. № 03-11-06/3/11238от 9 марта 2010 г. № 03-11-11/43от 3 февраля 2009 г. № 03-11-09/31. Несмотря на то что разъяснения посвящены уплате ЕНВД, логику, изложенную в письмах, можно применить и к данному случаю.

Обязанности налогового агента по НДФЛ

Предприниматели на патентной системе налогообложения должны исполнять обязанности налоговых агентов по НДФЛ (п. 12 ст. 346.43п. 1 ст. 226 НК РФ). То есть удерживать и перечислять в бюджет налог с доходов, выплачиваемых гражданам, занятым в деятельности на этом спецрежиме.

Платить удержанный налог нужно по месту учета предпринимателя как плательщика на патентной системе (п. 7 ст. 226 НК РФ). Если он в таком качестве зарегистрирован в разных субъектах России, на территории которых у него работают наемные сотрудники, платить НДФЛ с их доходов предприниматель должен по каждому месту учета в регионах (письмо Минфина России от 1 ноября 2013 г. № 03-04-05/46788).

Кассовая дисциплина

Для предпринимателей предусмотрен упрощенный порядок ведения кассовых операций (п. 1 Указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У).

Следует отметить, что поступившую в кассу наличную выручку от реализации, а также полученные с банковского счета деньги предприниматель без каких-либо ограничений может расходовать на личные (потребительские) нужды. При этом составлять авансовый отчет о таких израсходованных средствах не требуется. Это следует из положений пункта 2 и абзаца 4 пункта 6 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У и писем ФНС России от 31 августа 2012 г. № АС-4-2/14504 и Банка России от 2 августа 2012 г. № 29-1-2/5603.

Предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, могут не применять ККТ при выполнении следующих условий:

  • предприниматель не подпадает под действие пунктов 2 или 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ;
  • по требованию покупателя выдается документ, подтверждающий прием денежных средств за товары (работы, услуги).

При этом документ, который может подтвердить прием денежных средств от покупателей (например, товарный чек или квитанция), должен содержать следующие обязательные реквизиты:

  • наименование документа;
  • порядковый номер документа и дату его выдачи;
  • фамилия, имя, отчество, ИНН индивидуального предпринимателя;
  • наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
  • сумму оплаты;
  • должность, фамилию и инициалы человека, выдавшего документ, и его подпись.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ и разъяснен вписьме ФНС России от 18 февраля 2013 г. № АС-4-2/2696.

Если предприниматель оказывает бытовые услуги населению, то при наличных расчетах он обязан применять либо ККТ, либо бланк строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Подробнее об этом см. В каких случаях нужно применять кассовый аппарат при расчетах наличными.

2. Из рекомендации

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

Может ли предприниматель отказаться от патента

Отказаться от патента предприниматель может в двух случаях.

1. Когда подал заявление на патент, но патент еще не получил. Отказ правомерен, поскольку коммерсанта еще не поставили на учет как плательщика патентной системы.

Об отказе письменно сообщите в налоговую инспекцию. Типовой формы сообщения нет, поэтому составьте его в произвольной форме. Сделать это нужно до даты постановки на учет как применяющего патентную систему налогообложения.

2. Когда патент уже получил, но после этого региональные власти изменили закон, а изменения коснулись территорий действия патента. Например, в конце 2015 года коммерсант получает патент на 2016 год, который действует на территории всего региона. А сразу после этого вступают в силу изменения с 2016 года в региональном законе опатентной системе, по которым патент на этот вид деятельности действует не в целом по региону, а только в конкретном муниципальном образовании.

Для отказа старый патент нужно сдать в налоговую инспекцию и взамен получить новый.

В других случаях добровольно отказаться от патентной системы предприниматель не может.

Об этом сказано в письмах Минфина России от 14 января 2016 г. № 03-11-12/577от 8 июля 2013 г. № 03-11-09/26233. Документ доведен до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 26 июля 2013 г. № ЕД-4-3/13693, которое размещено на официальном сайте налогового ведомства.

Из рекомендации «Кто может применять патентную систему налогообложения»

3. Из журнала «Упрощенка», №2, 2016 г

Подача декларации, когда совмещают патент и УСН

Даже если деятельность не велась, подайте декларацию по УСН

Предприниматель при регистрации указал в ЕГРИП три вида деятельности и подал заявление о переходе на «упрощенку». Однако фактически весь 2014 год занимался лишь одной деятельностью — грузоперевозками и по этому бизнесу приобрел патент. Деятельность на УСН не велась. Поэтому за 2014 год декларацию по УСН бизнесмен не подавал. Сейчас получил письмо из налоговой инспекции о том, что на основании пункта 4 статьи 23 НК РФ был обязан подать эту декларацию и за нарушение будет выписан штраф. Правомерно ли требование налоговиков о сдаче декларации?
Индивидуальный предприниматель О.П.Кировцева

Да, вам нужно ежегодно сдавать декларацию по УСН, поскольку вы подавали заявление о переходе на этот спецрежим. Если фактически деятельность на «упрощенке» не велась, по итогам года нужно подать декларацию с нулевыми показателями.

Ведь если предприниматель является плательщиком конкретного налога, но в течение года у него не было налогооблагаемых операций, он все равно должен подать декларацию (ст. 80 НК РФ и п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71).

Соответственно отсутствие доходов не повод не отчитываться по УСН, если от этого налогового режима вы официально не отказывались и не подавали в инспекцию уведомление о прекращении УСН. Это подтверждает и Минфин России в своем письме от 04.02.2015 № 03-11-11/4299. Специалисты финансового ведомства пояснили: если предприниматель на УСН в течение года переходит по какой-то деятельности на патент и совмещает два налоговых режима, по окончании года он обязан подать декларацию по «упрощенке». И в этой декларации доходы показать без учета поступлений, полученных на патенте.

Не подавать декларацию по УСН по итогам можно, только если бизнесмен отказался от деятельности, переведенной на УСН. В этом случае в течение 15 дней он должен подать в инспекцию соответствующее уведомление (п. 8 ст. 346.13 НК РФ). В такой ситуации последнюю декларацию по УСН нужно подать в инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором подано уведомление о прекращении деятельности на УСН.

Из вашего вопроса следует, что вы подобных действий не предпринимали. Значит, и по итогам 2014 года, и по итогам 2015-го вам нужно отчитываться в инспекцию по «упрощенке».

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка