1. Предприниматели на упрощенке вправе уменьшить единый налог на собственное страхование. 2. В рамках ЕНВД примите к вычету страховые взносы с выплат наемному персоналу, занятому в деятельности на ЕНВД. Общий размер вычета не должен превышать 50 процентов от суммы начисленного налога. В рамках упрощенки примите к вычету страховые взносы на собственное страхование без ограничений.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация: Как распределить сумму страховых взносов предпринимателю, который совмещает ЕНВД и упрощенку. Единый налог при упрощенке предприниматель платит с доходов
Страховые взносы распределите пропорционально долям доходов в общих поступлениях. При этом нужно учитывать наличие и занятость персонала в деятельности, облагаемой ЕНВД, или на упрощенке.*
Предприниматели (как и организации) обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности, подпадающим под разные спецрежимы (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это требование распространяется и на страховые взносы (в т. ч. на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний), которые уменьшают суммы единого налога при упрощенке и ЕНВД. Пропорцию для распределения страховых взносов определяйте исходя из доли доходов от каждого вида деятельности в общем объеме поступлений.* Такой порядок следует из положений пункта 8 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 29 апреля 2013 г. № 03-11-11/15001, от 3 апреля 2013 г. № 03-11-11/130 и ФНС России от 24 мая 2013 г. № ЕД-3-3/1842.
Предприниматели начисляют страховые взносы на собственное страхование (в фиксированном размере) и с выплат наемному персоналу (при его наличии)* (ч. 1 и 3 ст. 5 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). При этом взносы, начисленные по различным основаниям, по-разному уменьшают суммы единого налога при упрощенке и ЕНВД.
Предприниматели – плательщики ЕНВД уменьшают налог:
- при наличии наемного персонала – на сумму страховых взносов с выплат наемному персоналу (в пределах 50% от суммы начисленного налога);*
- при отсутствии наемного персонала – на сумму страховых взносов на собственное страхование (без ограничений).
Предприниматели на упрощенке уменьшают единый налог:
- при наличии наемного персонала – на сумму страховых взносов с выплат наемному персоналу и взносов на собственное страхование (в пределах 50% от суммы начисленного налога);
- при отсутствии наемного персонала – на сумму страховых взносов на собственное страхование (без ограничений).*
В рассматриваемой ситуации суммы налоговых вычетов могут быть определены только на основании данных раздельного учета.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В рамках ЕНВД примите к вычету:
1. при наличии наемного персонала:
- страховые взносы с выплат наемному персоналу, занятому в деятельности на ЕНВД;*
- часть страховых взносов с выплат сотрудникам, которые одновременно заняты и в деятельности на упрощенке, и на ЕНВД.
Общий размер вычета не должен превышать 50 процентов от суммы начисленного налога;*
2. при отсутствии наемного персонала (в т. ч. если наемный персонал занят только в деятельности на упрощенке):
– часть страховых взносов на собственное страхование (без ограничений). Эта величина может превышать 50 процентов от суммы начисленного налога.
В рамках упрощенки примите к вычету:*
1. при наличии наемного персонала:
- страховые взносы с выплат наемному персоналу, занятому в деятельности на упрощенке;
- часть страховых взносов с выплат сотрудникам, которые одновременно заняты и в деятельности на упрощенке, и на ЕНВД;
- часть страховых взносов на собственное страхование.
Общий размер вычета не должен превышать 50 процентов от суммы начисленного налога;
2. при отсутствии наемного персонала:
– часть страховых взносов на собственное страхование (без ограничений).* Эта величина может превышать 50 процентов от суммы начисленного налога.
Возможные варианты применения налоговых вычетов для предпринимателей, которые совмещают упрощенку и ЕНВД, представлены в таблице.
Виды страховых взносов |
Условия ведения деятельности |
|||
ЕНВД |
Упрощенка |
|||
без наемного персонала |
с наемным персоналом |
без наемного персонала |
с наемным персоналом |
|
Страховые взносы с выплат наемному персоналу |
– |
Принимаются к вычету в части, относящейся к деятельности на ЕНВД (в пределах 50% от начисленной суммы единого налога)* |
– |
Принимаются к вычету в части, относящейся к деятельности на упрощенке. Общая сумма взносов не должна превышать 50% от начисленной суммы единого налога |
Страховые взносы на собственное страхование в фиксированном размере |
Принимаются к вычету в части, относящейся к деятельности на ЕНВД, без ограничения |
_ |
Принимаются к вычету в части, относящейся к деятельности на упрощенке, без ограничения |
|
Из рекомендации «Как платить налоги при совмещении упрощенки с ЕНВД»
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
11.04.2014 г.
С уважением,
Ирина Киселева, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».