При импорте товаров из Белоруссии заплатите НДС (исключение – товары, ввоз которых освобожден от налогообложения по статье 150 НК РФ). Уплатите налог в налоговую инспекцию не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем постановки импортных товаров на учет. НДС начислите в день постановки товаров на учет. При этом ставку примените общую, используемую при реализации таких товаров в России. Сумму налога рассчитайте по формуле:
Сумма НДС | = | Стоимость импортируемых товаров | + | Акцизы (по подакцизным товарам) | * | Ставка НДС (10% или 18%) |
При этом стоимость импортируемых товаров – это цена сделки, указанная в договоре, которую покупатель должен перечислить продавцу. Если стоимость товаров выражена в иностранной валюте, пересчитайте ее по курсу Банка России на дату принятия товаров к учету.
В срок для уплаты налога в налоговую инспекцию сдайте специальную декларацию, приложив к ней копии документов, подтверждающих импорт и уплату НДС:
- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
- выписка банка, подтверждающую уплату налога;
- транспортные и (или) товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товаров из Белоруссии в Россию;
- счет-фактура на отгрузку (либо другой документ, если выписка счет-фактура белорусским законодательством не предусмотрена);
- договор, на основании которого ввозится товар в Россию.
Уплаченный по импортным товарам НДС можете принять к вычету не ранее того квартала, в котором соблюдены условия:
- товары приняты к бухгалтерскому учету;
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- товары приобретены для операций, облагаемых НДС;
- факт уплаты НДС подтвержден документально: имеется заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налоговой инспекции;
- сумма НДС отражена в специальной декларации по косвенным налогам.
К бухгалтерскому учету импортные товары примите по фактической стоимости, включающей в себя все расходы, связанны с приобретением. Контрактную стоимость, выраженную в иностранной валюте, пересчитайте в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оприходования товаров. Товары оприходуйте на дату перехода права собственности на них. При этом сделайте проводки:
Дебет 41 Кредит 60
- отражена стоимость товаров;
Дебет 60 Кредит 51
- оплачены товары;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС к уплате по импортным товарам;
На дату уплаты НДС сделайте проводку:
Дебет 68 Кредит 51
- уплачен НДС по импортным товарам.
При выполнении всех условий для приятия НДС к вычету сделайте проводку:
Дебет 68 Кредит 19
- принят к вычету НДС по импортным товарам.
Обоснование
1.Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как платить НДС при импорте из стран – участниц Таможенного союза
Начисляя НДС при импорте товаров в Россию из стран – участниц Таможенного союза, нужно руководствоваться Договором о Евразийском экономическом союзе и приложением 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.*
А на официальном сайте ФНС России в разделе «Таможенный союз» можно посмотреть все международные договоры, иные нормативные акты, информационные материалы и образцы документов, относящихся к деятельности Таможенного союза (письмо ФНС России от 9 июля 2010 г. № ШС-37-3/6330).
Кто платит налог
86.79744 (6,8,9)
Все организации и предприниматели, которые импортируют товары из стран – участниц Таможенного союза, обязаны платить НДС. Даже если применяют специальный налоговый режим или освобождены от этого налога* (п. 13 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11,п. 4 ст. 346.26, п. 3 ст. 145 НК РФ).
Не платят НДС при импорте лишь граждане, которые ввозят товары для личных нужд и целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (п. 6 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе).
Другое дело, что есть случаи, когда ввозимые товары налогом не облагаются. В частности, платить НДС не придется, если ввозят товары:
– в режиме свободной таможенной зоны и свободного склада;
– освобожденные от налогообложения. Их перечень приведен в статье 150 Налогового кодекса РФ.* Со временем организация может изменить цель использования ввезенного товара, в связи с которой она освобождалась от налогообложения. В этом случае ей придется заплатить НДС на общих основаниях;
– при передаче в пределах одной организации (например, от одного структурного подразделения другому);
– по договору, заключенному между двумя российскими организациями (письмо Минфина России от 26 февраля 2016 г. № 03-07-13/1/10895).
Об этом сказано в пункте 6 статьи 72 Договора о Евразийском экономическом союзе, пунктах 13 и 25приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подпункте 3 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса РФ.
Как платить налог
86.79745 (6,8,9)
При импорте товаров на территорию России НДС платят в стране импортера, то есть это должен делать в России сам покупатель.* Данное правило действует и для ввоза из стран – участниц Таможенного союза (п. 4 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе).
Но если при обычном импорте (ввозе товаров из других стран) покупатели платят налог на таможне, то при импорте из Таможенного союза НДС надо перечислить в бюджет через налоговую инспекцию* (п. 4 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе, п. 13 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе). Перечислять НДС через инспекцию нужно:
- с товаров, которые изготовлены в странах – участницах Таможенного союза и ввозятся в Россию,
- с товаров, которые изготовлены в других странах и выпущены в свободное обращение на территории Таможенного союза.
Ставка НДС
86.79746 (6,8,9)
44.4533 (6,9)
Ставку НДС для ввезенных товаров надо определять по общим российским правилам* (п. 17приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе). То есть либо 10, либо 18процентов – зависит от вида ввозимой продукции (п. 5 ст. 164 НК РФ).
Дата определения налоговой базы
86.79747 (6,8,9)
Налоговую базу определяйте на ту дату, когда приняли ввезенные товары на учет (п. 14 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе). То есть на дату, когда отразили поступившие товары на счетах бухучета. В частности, на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы».*
Расчет НДС
86.79748 (6,8,9)
Сумму НДС, которую нужно заплатить в бюджет при импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза, рассчитайте по формуле:
Сумма НДС | = | Стоимость импортируемых товаров | + | Акцизы (по подакцизным товарам) | * | Ставка НДС (10% или 18%) |
Стоимость импортируемых товаров
1. Договор купли-продажи. При импорте товаров по договору купли-продажи (в т. ч. товаров, которые изготовлены по заказу импортера) их стоимостью является цена сделки, указанная в договоре, которую организация должна перечислить поставщику.* При этом расходы на транспортировку товаров налоговую базу по НДС не увеличивают, если только они не включены в стоимость импортируемых товаров. Это следует из положений абзаца 2 пункта 14 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, письма Минфина России от 7 октября 2010 г. № 03-07-08/281. Несмотря на то что в письме Минфина сделаны выводы на основе протокола, действующего до вступления в силу Договора о Евразийском экономическом союзе, эти разъяснения можно применять и в настоящее время.
Стоимость в иностранной валюте
Если стоимость товаров (переработки давальческого сырья) выражена в иностранной валюте, налоговую базу определите исходя из договорной стоимости товаров (работ), пересчитанной в рубли. Пересчет производите по курсу Банка России на дату принятия товаров (продуктов переработки) к учету (п. 14приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе).
Пример: как отразить в бухучете суммы НДС при импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза
В августе ООО «Альфа» импортировало в Россию из Республики Беларусь автопогрузчик для дальнейшей перепродажи. Его стоимость по договору поставки составляет 700 800 руб. Сумма НДС, которую «Альфа» уплатила в российский бюджет, равна:
700 800 руб. * 18% = 126 144 руб.
В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи:
Дебет 41 Кредит 60
– 700 800 руб. – отражена стоимость погрузчика;
Дебет 60 Кредит 51
– 700 800 руб. – оплачен погрузчик;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 126 144 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 126 144 руб. – уплачен НДС в бюджет.
Пример: как отразить в бухучете суммы НДС при импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза. Стоимость товаров в договоре указана в иностранной валюте
В августе ООО «Альфа» импортировало в Россию автопогрузчик для дальнейшей перепродажи. Его стоимость по договору поставки – 22 000 долл. США. 15 августа «Альфа» приняла погрузчик на учет. 19 августа оплатила ввезенный товар.
Условный курс доллара на даты совершения операций составлял:
– 15 августа – 51,0000 руб./USD;
– 19 августа – 50,0000 руб./USD.
В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи:
Дебет 41 Кредит 60
– 1 122 000 руб. (22 000 USD * 51,0000 руб./USD) – принят к учету импортированный погрузчик;
Дебет 60 Кредит 51
– 1 100 000 руб. (22 000 USD * 50,0000 руб./USD) – оплачен погрузчик;
Дебет 60 Кредит 91-1
– 22 000 руб. (1 122 000 руб. – 1 100 000 руб.) – отражена положительная курсовая разница;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 201 960 руб. (1 122 000 руб. * 18%) – начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 201 960 руб. – перечислен НДС со стоимости импортного товара.*
В какой срок платить налог
86.79749 (6,8,9)
Заплатить НДС при импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором:
- товары были приняты к учету;*
- наступил срок платежа по договору лизинга (если товары ввозятся в Россию по договору лизинга, который предусматривает переход права собственности на товары к лизингополучателю).
Об этом говорится в пункте 19 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.*
Как отчитаться
86.79750 (6,8,9)
В срок, который установлен для уплаты налога с ввезенного товара, покупатель должен составить и сдать в налоговую инспекцию специальную декларацию. Такой порядок предусмотрен пунктом 20 приложения 18 кДоговору о Евразийском экономическом союзе.
К декларации необходимо приложить следующие документы:
- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Форма заявления и Правила его заполнения приведены в протоколе от 11 декабря 2009 года. Заявление можно подать либо на бумаге в четырех экземплярах с одним электронным вариантом (можно без электронной печати), либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью. Программа для подготовки заявления на бумажном носителе и в электронном виде размещена на официальном сайте ФНС России.
- выписку банка, подтверждающую уплату НДС в бюджет. Подавать банковскую выписку, возможно, не придется, если у организации есть переплата по федеральным налогам. В этом случае инспекция может принять решение о зачете этой суммы в счет уплаты НДС при импорте из стран – участниц Таможенного союза;
- транспортные и (или) товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товаров из стран – участниц Таможенного союза в Россию (если оформление таких документов предусмотрено национальными законодательствами);
- счета-фактуры на отгрузку товаров (либо другой документ, если выписка счета-фактуры не предусмотрена национальным законодательством продавца);
- договор, на основании которого товар ввозится в Россию (договоры купли-продажи, лизинга, товарного кредита (товарного займа), договоры об изготовлении товаров, о переработке давальческого сырья);
- информационное сообщение поставщика о том, у кого были приобретены товары. Это нужно, когда товары ввозятся с территории одного государства участника Таможенного союза, а продавцом является представитель другого государства, в том числе не являющегося участником Таможенного союза. Такое сообщение можно не представлять, только если все необходимые сведения есть в договоре (контракте) на импорт. В сообщении поставщик должен указать следующие сведения о первичном продавце: идентифицирующий его номер (аналог российского ИНН), полное наименование, адрес, номер и дату договора о приобретении импортируемых товаров, номер и дату спецификации. Если тот, у кого были приобретены импортируемые товары, является не собственником, а посредником (комиссионером, поверенным, агентом) этих товаров, то в сообщении дополнительно приводят аналогичные сведения о собственнике. Сообщение должен подписать руководитель организации-продавца и заверить печатью. Если сообщение на иностранном языке, обязательно нужен перевод на русский язык;
- договоры (контракты) комиссии, поручения или агентский договор (если они заключались);
- договор (контракт), в целях исполнения которого импортируемые товары были приобретены по договорам комиссии, поручения или агентскому договору (если посредники НДС не уплачивают).
Об этом сказано в пункте 20 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.
Все указанные документы, кроме заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, можно приложить к декларации в виде копий, заверенных руководителем (главным бухгалтером) и печатью организации. Или же передать их в электронном виде. Пока официальный электронный формат не утвержден ФНС России. Поэтому можете передавать копии договоров, выписок и других документов в любом виде. Удобнее всего отсканировать документы и отправить через сервис Отчеты (подраздел «Письма»).*
Вычет НДС
Сумму НДС, которую организация на ОСНО заплатила при импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза, можно принять к вычету. Так предусмотрено пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
НДС по ввезенным товарам нельзя принять к вычету, если организация:
- освобождена от обязанностей плательщика НДС или не является плательщиком НДС (применяет спецрежим),
- планирует использовать ввезенные товары в операциях, местом реализации которых не признается Россия,
- планирует использовать ввезенные товары в операциях, которые освобождены от НДС по статье 149 Налогового кодекса РФ или не признаются реализацией по статье 146 Налогового кодекса РФ.
Если не имеете права принять НДС к вычету, учитывайте НДС в стоимости ввезенных товаров.*
Об этом сказано в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
2.Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как получить вычет по НДС, уплаченному при импорте из стран – участниц Таможенного союза
Условия для вычета
86.67762 (6,8,9)
Сумму НДС, уплаченную при импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза, организация может принять к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ (п. 26 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе). При этом должны быть выполнены следующие условия:
- товары приобретены для операций, облагаемых НДС;
- товары приняты к учету (оприходованы на баланс организации);
- факт уплаты НДС подтвержден первичными документами.*
Такие условия вычета установлены пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
44.1344 (6,9)
Подробнее см. Когда входной НДС можно принять к вычету.
Подтверждающие документы
86.67763 (6,8,9)
Документами, подтверждающими уплату НДС при импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза, являются заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налоговой инспекции или решение налоговой инспекции о зачете переплаты по федеральным налогам в счет уплаты НДС при импорте.
Кроме того, для подтверждения права на вычет НДС у российской организации-импортера должны быть документы, перечисленные в пункте 20 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.*
Реквизиты заявления (номер и дату) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговой инспекции укажите в графе 3 книги покупок (подп. «е» п. 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). А номер и дату платежного поручения, подтверждающего уплату НДС, – в графе 7 книги покупок (подп. «к» п. 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). При этом импортер должен обеспечить хранение заявлений и платежных документов, подтверждающих уплату налога вместе с полученными счетами-фактурами. Об этом сказано в пункте 15 раздела II приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Сроки принятия НДС к вычету
86.67764 (6,8,9)
НДС по товарам, импортированным из стран – участниц Таможенного союза, можно принять к вычету не ранее того налогового периода, в котором были выполнены следующие условия:
- товары приняты к учету;
- сумма НДС перечислена в бюджет;
- у организации есть заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налоговой инспекции;
- сумма НДС отражена в специальной декларации по косвенным налогам.*
Такой порядок следует из положений пункта 26 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, абзацев 2, 3 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 2 июля 2015 г. № 03-07-13/1/38180.
Пример применения вычета НДС по товарам, импортированным из стран – участниц Таможенного союза
Строительная организация АО «Альфа» импортирует из Республики Беларусь два автопогрузчика стоимостью 695 000 руб. каждый. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при ввозе каждого автопогрузчика, составляет 125 100 руб. (695 000 руб. х 18%).
Первый погрузчик был принят к учету (отражен на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы») 14 августа 2015 года.
21 сентября 2015 года «Альфа» перечислила в бюджет сумму НДС со стоимости автопогрузчика и представила в налоговую инспекцию декларацию по косвенным налогам при ввозе товаров за август. Вместе с декларацией «Альфа» подала в налоговую инспекцию заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Заявление с отметкой налоговой инспекции, подтверждающей факт уплаты НДС со стоимости погрузчика, было получено 25 сентября.
21 октября 2015 года «Альфа» представила декларацию по НДС за III квартал, в которой в разделе 3 по строке 160 была отражена сумма 125 100 руб. Таким образом, сумма НДС по товарам, импортированным в августе, была возмещена из бюджета в III квартале.
Второй погрузчик был принят к учету (отражен на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы») 15 сентября 2015 года. НДС со стоимости второго погрузчика «Альфа» перечислила в бюджет 21 сентября.
15 октября 2015 года «Альфа» подала в налоговую инспекцию декларацию по косвенным налогам при ввозе товаров за сентябрь. Вместе с декларацией «Альфа» подала в налоговую инспекцию заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Заявление с отметкой налоговой инспекции, подтверждающей факт уплаты НДС со стоимости погрузчика, было получено 23 октября 2015 года.
20 октября «Альфа» представила в налоговую инспекцию декларацию по НДС за III квартал. Поскольку заявление о ввозе товаров с отметкой налоговой инспекции было получено позже этой даты, право на вычет НДС со стоимости второго автопогрузчика организация сможет заявить только в декларации по НДС за IV квартал (до 20 января 2016 года).
3.Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга
В каком порядке оприходовать товары
Импортные товары
86.73608 (6,8,9)
Приобретение импортных товаров подтверждают следующие документы:
- договор (контракт) на поставку товаров с иностранным поставщиком;
- инвойс иностранного поставщика;
- международные авиа-, авто-, железнодорожные накладные, коносамент;
- таможенная декларация.*
Для приемки товаров на склад создайте комиссию. Для этого руководитель должен издать приказ. Приемку товаров на склад оформите актом, например, по форме № ТОРГ-1. Если при приемке товаров выявлены расхождения с данными товаросопроводительных документов или порча товаров, составьте акт по форме № ТОРГ-3. Вместо указанных документов организация вправе использовать самостоятельно разработанные формы.
Импортные товары примите к учету по фактической себестоимости. Она включает в себя следующие затраты:
- контрактная стоимость товаров;
- стоимость информационно-консультационных услуг, связанных с приобретением товаров;
- таможенные пошлины;
- вознаграждение посреднику (при покупке товаров через посредника);
- расходы на доставку товаров (транспортные расходы, страхование груза);
- затраты на доведение товаров до состояния, пригодного к использованию;
- невозмещаемые налоги;
- иные расходы, связанные с приобретением товаров.
Это предусмотрено пунктами 5 и 6 ПБУ 5/01.*
Контрактную стоимость товаров пересчитайте в рубли по курсу иностранной валюты, установленному Банком России на дату принятия товаров к учету. После принятия товаров к учету их стоимость в связи с изменением курса валюты пересчитывать не нужно. Это предусмотрено пунктами 4, 5, 6, 9, 10 ПБУ 3/2006.*
В бухучете принятие импортных товаров отразите проводками:
44.2416 (6,9)
Дебет 76 Кредит 51
– уплачена таможенная пошлина;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– уплачен ввозной НДС;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– отражен ввозной НДС, подлежащий вычету;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету ввозной НДС;
Дебет 41 Кредит 60
– приняты к учету товары;
Дебет 41 Кредит 76
– суммы таможенных сборов включены в стоимость товаров.