Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
13 июля 5 просмотров

Из подборки "Стоимость списанного здания отнести на внереализационные расходы не включаемые в налогооблагаемую базу по прибыли". Можно ли эти расходы уменьшить на внереализационные доходы в виде оприходованного лома.? И хочется побольше получить судовой информации на эту тему.

Уменьшение расходов на сумму полученных доходов налоговым законодательством не предусмотрено.

Согласно официальной позиции Минфина России всю стоимость ликвидируемого имущества нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Такое ограничение установлено в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 1 октября 2012 г. № 03-03-06/1/512 и от 7 мая 2007 г. № 03-03-06/1/261.

Некоторые суды соглашаются с такой позицией:

- постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.08.11 № А56-60650/2010, оставлено в силе определением ВАС РФ от 10.01.12 № ВАС-16900/11;

- постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.08 № А67-1857/07 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 09.07.08 № 8167/08);

- постановление ФАС ЗСО от 24.09.2007 № Ф04-6485/2007(38369-А67-40).

Решения в пользу налогоплательщиков (стоимость объекта незавершенного строительства учитывается в расходах при ликвидации):

- постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.09.10 № А38-7141/2009, оставлено в силе определением ВАС РФ от 20.01.11 № ВАС-18063/10;

- постановление от 03.09.07 № А28-11054/2006-320/23;

- постановление Арбитражного суда СЗО от 15.03.2016 №№ Ф04-284/2016, А67-8553/2014.

Обоснование

1. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении ликвидацию основных средств

<…>

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль списание объекта незавершенного строительства

Порядок расчета налогов зависит от способа списания объекта незавершенного строительства.

Ликвидация. Согласно специальной норме, установленной подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ, организация вправе учесть в составе внереализационных расходов только затраты на ликвидацию объекта незавершенного строительства. Например, демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества. При этом стоимость ликвидируемого имущества (в т. ч. проектные, подготовительные работы) при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Такие затраты не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов, поэтому они не являются экономически обоснованными. Такое ограничение установлено в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 1 октября 2012 г. № 03-03-06/1/512 и от 7 мая 2007 г. № 03-03-06/1/261.

При ликвидации основного средства объекта обложения НДС не возникает (ст. 146 НК РФ).

Продажа объекта. В этой ситуации в базу для расчета налога на прибыль включите доход от реализации. Его можно уменьшить на стоимость создания объекта. Это следует из статьи 249 и подпункта 2 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ. Такая позиция подтверждена и налоговой службой (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 28 февраля 2005 г. № 20-12/12075.1).

При продаже объекта нужно начислить и заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Безвозмездная передача. Имущество стоимостью свыше 3000 руб. дарить коммерческим организациям запрещено. Исключение есть только для коммерческих организаций-учредителей, если такая обязанность предусмотрена в их уставе. Если объект безвозмездно передан некоммерческой организации, нужно заключить договор дарения. Такие правила установлены в статье 574, пункте 1 статьи 575 и статье 576 Гражданского кодекса РФ.

При безвозмездной передаче в налоговом учете доходов не возникает. Стоимость переданного имущества и расходы, связанные с его передачей, при расчете налога на прибыль не учитывайте. Этот порядок следует из положений статей 249, 250 и пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Безвозмездную передачу признают реализацией. Поэтому нужно начислить и заплатить НДС. Налог в этом случае считают исходя из рыночных цен. Поступать так предписано в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 исходя из пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ.

<…>

2. Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 3, Февраль 2013

При ликвидации недостроя компаниям удается отстоять расходы по налогу на прибыль и вычет по НДС

Альмин Рабинович, главный методолог группы компаний Energy Consulting

<…>

Налоговики выступают против учета расходов на строительство ликвидированного недостроя, но суды разрешают их учесть в составе убытков

Расходы, связанные с ликвидацией, относятся к внереализационным и перечислены в подпункте 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ (см. врезку выше). Таковыми, например, являются расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества). При этом в составе расходов, перечисленных в указанной норме, отсутствуют затраты на само строительство недостроя.

На основании этого контролеры приходят к выводу, что подобные затраты не учитываются для целей налогообложения (письма Минфина России от 23.11.11 № 03-03-06/1/772 и УФНС России по г. Москве от 29.12.11 № 16-15/126138@).

Некоторые суды соглашаются с таким буквальным прочтением норм НК РФ и отказывают компаниям в признании спорных затрат (постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.08.11 № А56-60650/2010, оставлено в силе определением ВАС РФ от 10.01.12 № ВАС-16900/11). Арбитры указывают, что на момент принятия решения о ликвидации объект недостроя не завершен, не введен в эксплуатацию и не принят к учету в качестве основных средств. Следовательно, нет оснований полагать, что затраты по созданию объекта произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Поэтому стоимость незавершенного строительства в составе расходов не учитывается.

Однако есть решения в пользу налогоплательщиков (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.09.10 № А38-7141/2009, оставлено в силе определением ВАС РФ от 20.01.11 № ВАС-18063/10). Арбитры указывают, что расходы по возведению объекта незавершенного строительства были направлены на получение дохода от последующей его эксплуатации, то есть экономически оправданны. Потому могут учитываться при исчислении налога на прибыль на основании открытого списка внереализационных расходов и приравненных к ним убытков (подп. 20 п. 1 и п. 2 ст. 265 НК РФ).

Кроме того, ФАС Волго-Вятского округа указал, что запрет на отнесение спорных затрат к налоговым расходам ставит налогоплательщика в неравное положение с лицом, которое выводит основные средства из эксплуатации и имеет право на включение в расходы суммы недоначисленной амортизации (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). А это противоречит принципу равенства налогообложения, установленному в статье 3 НК РФ (постановление от 03.09.07 № А28-11054/2006-320/23). Однако, по мнению автора, подобная аргументация по аналогии нарушает принцип однозначной определенности норм налогового законодательства.

<…>

3. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЗСО от 12.03.2008 №№ А67-1857/07, Ф04-883/2008(1734-А67-34), Ф04-883/2008(464-А67-34)

<…>

Основанием для доначисления налога на прибыль за 2004 год в размере 923 664,48 руб. послужило выявленное налоговым органом завышение обществом внереализационных расходов на сумму 3 848 602 руб. (по филиалу "Северные электрические сети") в результате необоснованного включения во внереализационные расходы стоимости списанного незавершенного строительства - линии электропередач ВЛ 110 кВ "Чажемто-Чаинская". В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса, в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно пункту 2 статьи 252 Кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Пункт 1 статьи 265 Кодекса гласит, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в том числе, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы (подпункт 8 пункта 1 статьи 265 Кодекса), другие обоснованные расходы (подпункт 20 пункта 1 статьи 265 Кодекса). Судом установлено и материалами дела подтверждается, что:
- в 1991 году на основании утвержденной проектно-сметной документации началось строительство объекта "Вл-110 кВ "Чажемто-Чаинская", которое велось в течение 1991 и 1992 годов. С 1993 года в связи с отсутствием финансирования дальнейшие работы по строительству объекта "Вл-110 кВ "Чажемто-Чаинская" были прекращены. В последующие годы (с 1993 по 1998 года) обществом производилась переоценка стоимости объекта незавершенного строительства "Вл-110 кВ "Чажемто-Чаинская". По состоянию на 01.01.1998 стоимость объекта незавершенного строительства "Вл-110 кВ "Чажемто-Чаинская" по данным бухгалтерского учета составила 10 495 403 руб. (л.д. 75, том 5);
- в феврале 1999 года на основании письма исполняющего обязанности генерального директора налогоплательщика в связи с приостановкой строительства подстанции 110 кВ "Чаинская" было осуществлено оприходование на склад основной деятельности оборудования на общую сумму 2 546 800 руб. (л.д. 108 - 109, том 5), а именно: ячейки КРУН-10 кВ; разрядники РВМГ-110; выключатели ВМТ-ПОБ; разъединители РЛНДЗ-ПО; блок КП-380; блок ВГШС; трансформаторы ТМН-6300/110/35/10 кВ; трансформаторы ТВМГ-250/10/0,4 кВ; панели управления; комплектная подстанция КТПБ-110/35/10 кВ.
19.06.2002 на основании распоряжения и в целях создания аварийного запаса опор для ВЛ-110 кВ директором Северных электрических сетей (филиал налогоплательщика) был издан приказ № 246 "О демонтаже ВЛ-110 кВ "Чажемто-Чаинская" (то есть фактически - о ликвидации объекта незавершенного строительства). В результате частичного демонтажа указанного объекта в 2004 году было оприходовано на склад оборудование в сумме 3 800 000 руб. (УТБ-ЗРУ 6-10 кВ) и переданы по внутрихозяйственным расчетам материалы (опоры) в сумме 300 000 руб. (л.д. 112 -113. том 5): стоимость объекта незавершенного строительства "Вл-110 кВ "Чажемто-Чаинская", числящаяся по данным бухгалтерского учета на счете 08 "Капитальные вложения" (л.д. 113, том 5), за 9 месяцев 2004 года составила 3 848 602 руб. (10 495 403 руб. - 2 546 800 руб. - 3 800 000 руб. - 300 000 руб.); приказом от 31.12.2004 № 638 "О списании просроченной дебиторской, кредиторской задолженностей и незавершенного строительства" обществом было осуществлено списание незавершенного строительства на 31.12.2004 в сумме 3 848 602 руб. (л.д. 106, том 5); списанная стоимость незавершенного строительства в размере 3 848 602 руб. была включена ОАО "Томскэнерго" в состав внереализационных расходов и отражена в приложении № 7 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2004 год по статье "Прочие внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" (л.д. 87, том 8; л.д. 104, том 5). Отказывая заявителю в удовлетворении требования о признании недействительным решения налогового органа в указанной части, суд первой и апелляционной инстанции сделал правильный вывод о том, что включение налогоплательщиком списанной стоимости ликвидируемого объекта незавершенного строительства в состав внереализационных расходов осуществлено в нарушение положений главы 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций". В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Кодекса, расходы на ликвидацию (в том числе на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества) объектов незавершенного строительства являются внереализационными. Исходя из установленных обстоятельств и названных норм права, арбитражный суд сделал правильный вывод, что в целях налогообложения прибыли принимаются лишь расходы, связанные с ликвидацией объектов незавершенного строительства. Сама стоимость такого объекта не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации. Соответственно, документы в подтверждение затрат по строительству объекта предметом исследования по настоящему делу не являются. Также не имеется оснований для включения в состав внереализационных расходов стоимости незавершенного строительства на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Кодекса, поскольку в пункте 3 статьи 252 Кодекса указано, что особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 Кодекса. Таким образом, решение суда и постановление апелляционной инстанции в этой части отмене не подлежит. Согласно статье 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.
<…>

4. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЗСО от 24.09.2007 № Ф04-6485/2007(38369-А67-40)

<…>

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы).Как установлено судом и следует из материалов дела: спорные расходы являются стоимостью объектов незавершенного строительства; - в состав основных средств и в состав соответствующих амортизационных групп данные объекты незавершенного строительства включены не были, поскольку не были выполнены условия статей 265, 259, 270, 257, 258 НК РФ; доказательств расходов в виде расходов на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы Обществом не представлено; ликвидация объектов незавершенного строительства Обществом не производилась в связи с нецелесообразностью.С учетом изложенного кассационная инстанция поддерживает вывод суда первой и апелляционной инстанции, что заявитель включил в состав внереализационных расходов стоимость объектов незавершенного строительства в нарушение подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Норма подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ в данном случае не подлежит применению (пункт 3 статьи 252, подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ).

<…>

5. ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ЗСО от 15.03.2016 №№ Ф04-284/2016, А67-8553/2014

<…>

Глава 25 НК РФ регулирует налогообложение прибыли организаций и устанавливает в этих целях определенную соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли.

В статье 252 НК РФ содержатся общие критерии, которым должны соответствовать производимые налогоплательщиками расходы: они должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и производиться для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обоснованность расходов в целях применения главы 25 НК РФ должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности, и не должна зависеть от результата такой деятельности.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.

Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 НК РФ.

Следовательно, к внереализационным расходам могут быть отнесены как расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, так и стоимость ликвидируемых основных средств в виде суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.

Исходя из анализа положений подпункта 20 пункта 1 и пункта 2 статьи 265 НК РФ перечень внереализационных расходов, а также включаемых в состав данных расходов убытков (по основаниям их возникновения) носит неисчерпывающий характер.

В связи с чем суды обеих инстанций сделали обоснованный вывод о том, что правомерным является не только списание расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, в том числе в виде суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, но и учет стоимости объекта незавершенного строительства при его ликвидации в составе внереализационных расходов.

Судами установлено и материалы дела свидетельствуют, что Инспекция не отрицает тот факт, что демонтированные объекты незавершенного строительства приобретены предприятием в порядке, аналогичном приобретению объектов основных средств (пункты 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету «учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н) (путем внесения в уставный капитал, а также по договорам купли-продажи), объекты приняты к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (пункт 7 ПБУ 6/01).

Таким образом, как правильно указали судебные инстанции, фактически для перевода демонтированных объектов «незавершенного строительства» в объекты «основных средств» достаточным было окончание их строительства и оформление Актов о приеме-передаче объекта основных средств ОС-1 (пункт 3.3.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.1993 № 160).

Суды сделали верный вывод, что запрет на отнесение налогоплательщиком затрат по стоимости объектов незавершенного строительства к расходам ставит его в неравное положение с лицом, которое ликвидирует основные средства и имеет право на включение в расходы их остаточной стоимости в виде суммы недоначисленной амортизации (подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ).

В соответствии с положениями статьи 251 НК РФ, правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 16.12.2008 № 1072-О и Постановлении от 24.02.2004 № 3-П, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

Судами установлено, что каждый объект незавершенного строительства имел свое целевое назначение; приобретая данные объекты, ООО «Томскнефтехим» предполагало использовать их в производственной деятельности предприятия в соответствии с целевым назначением, что подтверждается служебными записками должностных лиц Общества.

Судами указано об отсутствии в материалах дела доказательств того, что Общество не планировало использовать в производственной деятельности указанные объекты, а также доказательств, что объекты незавершенного строительства были переданы ООО «Томскнефтехим» в состоянии, исключающем возможность их достройки, дооборудования и использования в соответствии с целевым назначением.

Кроме того, материалы дела содержат доказательства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик изначально нес расходы на приобретение спорных объектов.

Суды, исходя из имеющихся в материалах дела доказательств также указали, что отказ Общества от реализации части проектов связан с экономическими факторами, необходимостью ликвидации объектов незавершенного строительства в целях охраны труда, обеспечения жизни и здоровья сотрудников, а также для освобождения земельных участков для строительства новых объектов и сдачи земельных участков в аренду, то есть для деятельности, направленной на извлечение прибыли.

Суд кассационной инстанции считает правильным вывод судов об обоснованности отнесения стоимости демонтированных объектов к расходам по налогу на прибыль организаций.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка