Вопрос: У Организации во втором полугодии 2024 г планируется продажа объекта недвижимости. Так как условия оплаты подразумевают отсрочку оплаты, фактически деньги будут получены в 2025г. Но ввиду того, что у компании имеются другие объекты недвижимости, она хочет сформировать из части прибыли резерв на два года, для особо сложных ремонтов оставшихся у неё объектов недвижимости (которые ранее не делались). Сможет ли организация при планируемой прибыли от сделки в размере 100 млн. руб. в текущем 2024 году принять к зачёту резерв в размере 40 млн. на ремонты которые она будет выполнять в следующие 25-26 года (по 20 млн в каждом году)?
Ответ: В данном случае, с 1 января 2011 года в бухгалтерском учете резерв на ремонт основных средств в бухгалтерском учете не создается. В бухгалтерском учете отражаются резервы в виде оценочных обязательств или оценочных резервов. Ремонт основных средств не подпадает под критерии оценочного обязательства. Даже если обязательность ремонта предусмотрена законом и возможен штраф за неисполнение, в отношении самого предстоящего ремонта обязанность и оценочное обязательство не существуют (примеры 1, 2 приложения 1 к ПБУ 8/2010).
Оценочные обязательства признают при соответствии условиям, перечисленным в пункте 5 ПБУ 2/2010. Это обязанность, возникшая в результате прошлых событий деятельности организации, исполнения которой нельзя избежать. Оценочные резервы – когда это прямо предусмотрено нормативными актами по бухгалтерскому учету отдельных видов имущества и обязательств.
Оценочный резерв также нельзя создать. Так как ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 не предусматривают резерва предстоящих расходов на ремонт, в частности, в отличие от резерва под обесценение.
До вступления в силу ПБУ 8/2010 создавать резерв основных средств на ремонт было можно, это предусматривали пункт 72 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н) и пункт 69 Методических указаний по бухучету основных средств (утв. приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н). Но данные нормы утратили силу с 1 января 2011 года, а Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств – с 1 января 2022 года.
По общему правилу, в налоговом учете организация может создать резерв на ремонт основных средств, если для расчета налога на прибыль применяется метод начисления
Резерв нужно создавать по всем амортизируемым основным средствам. Формировать его только по одному из нескольких объектов неправомерно (письмо Минфина от 30.08.2021 № 03-03-06/3/69849).
Кроме того, формировать отдельный резерв только по расходам на сложный и дорогой ремонт основных средств организация не вправе. Статья 324 НК РФ этого не предусматривает. Сформировать резерв нужно либо единый резерв на все виды ремонта, либо не создавать резерв вообще (п. 3 ст. 260 НК РФ).
Если у организации есть основные средства, которые требуют сложного и дорогого ремонта, производятся дополнительные отчисления в резерв. Но это возможно, если в прошлые годы такие ремонты не проводили. Обосновать необходимость дорогого ремонта помогут технические регламенты и график ремонта (письма Минфина РФ от 10.11.2016 № 03-03-06/1/65799, от 22.06.2011 № 03-03-06/1/369).
Важно отметить, что размер резерва зависит от стоимости запланированных ремонтов, но не может превышать средние затраты на ремонт за последние три года (абз. 3 п. 2 ст. 324 НК РФ).
Если организация не производила никакие ремонтные работы ранее, то она не располагает необходимой информацией для определения норматива отчислений в резерв предстоящих расходов, так как отсутствуют данные о расходах на ремонт за последние три года.
В связи с этим, в налоговом учете в 2024г. для расходов на ремонт основных средств организация должна руководствоваться п. 1 ст. 260 НК РФ, согласно которому расходы на ремонт основных средств, рассматриваются как прочие расходы и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Как учесть ремонт и реконструкцию основных средств по ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020
Резерв на ремонт или ремонтный фонд
Надо ли в бухучете создавать ремонтный фонд или резерв на ремонт основных средств по ФСБУ
С 1 января 2011 года резервы на ремонт в бухучете не создают. В бухучете отражают резервы в виде оценочных обязательств или оценочных резервов. Ремонт основных средств не подпадает под критерии оценочного обязательства. Даже если обязательность ремонта предусмотрена законом и возможен штраф за неисполнение, в отношении самого предстоящего ремонта обязанность и оценочное обязательство не существуют (примеры 1, 2 приложения 1 к ПБУ 8/2010).
Оценочные обязательства признают при соответствии условиям, перечисленным в пункте 5 ПБУ 2/2010. Это обязанность, возникшая в результате прошлых событий деятельности организации, исполнения которой нельзя избежать. Оценочные резервы – когда это прямо предусмотрено нормативными актами по бухгалтерскому учету отдельных видов имущества и обязательств. Подробнее об оценочных обязательствах читайте в рекомендации.
Оценочный резерв также нельзя создать. ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 не предусматривают резерва предстоящих расходов на ремонт, в частности, в отличие от резерва под обесценение.
До вступления в силу ПБУ 8/2010 создавать резерв основных средств на ремонт было можно, это предусматривали пункт 72 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н) и пункт 69 Методических указаний по бухучету основных средств (утв. приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н). Но данные нормы утратили силу с 1 января 2011 года, а Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств – с 1 января 2022 года. И их нормами уже нельзя руководствоваться с 1 января 2021 года при досрочном применении ФСБУ 6/2020.
Как создать резерв на ремонт основных средств
Когда можно создать резерв
При каких условиях можно создать резерв на ремонт основных средств в налоговом учете
Резерв может быть создан, если для расчета налога на прибыль организация применяет метод начисления. Организации, применяющие кассовый метод, резервы не создают. Объясняется это тем, что любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, они могут учитывать только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК).
Еще одно условие для создания резерва – организация существует не менее трех лет. Это связано с тем, что предельная сумма резерва зависит от расходов на ремонт за последние три года (п. 2 ст. 324 НК, письмо Минфина от 17.01.2007 № 03-03-06/1/9).
Резерв нужно создавать по всем амортизируемым основным средствам. Формировать его только по одному из нескольких объектов неправомерно (письмо Минфина от 30.08.2021 № 03-03-06/3/69849).
Решение о создании резерва расходов на ремонт основных средств закрепите в учетной политике для налогообложения (абз. 5 ст. 313 НК). Там же укажите порядок формирования резерва (письмо Минфина от 11.07.2023 № 03-03-06/1/64715). Для этого определите:
годовой норматив отчислений в резерв;
совокупную первоначальную стоимость основных средств.
Изменения этих показателей отражайте в налоговой учетной политике ежегодно. Такой порядок предусмотрен в пункте 2 статьи 324 НК.
Подробнее о создании резерва на ремонт основных средств в рекомендациях Системы Главбух.
Как создать резерв на ремонт основных средств
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени