Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Готовы ли вы к проверкам

Подписка
Срочно заберите все!
№24
2 августа 59 просмотров

Включается ли в отчет 6-НДФЛ за 1 квартал сумма НДФЛ перечисленная в январе (удержанная с зарплаты за декабрь месяц) (зарплата за декабрь выплачивалась 12 января и ндфл перечислялся 12 января) нужно ли эту сумму включать в отчет 6 НДФЛ за 1 квартал в стр 070. должна ли строка 070= строке 140в декларации 6НДФЛ.Если больничные начисляются в июне,а выплачиваются 12 июля вместе с зарплатой за июнь месяц включаются ли эти суммы начисленных больничных в стр 020 за полугодие, или их надо отразить в декларации за 9 мес.

1.Включать налог с декабрьской зарплаты в строку 070 не обязательно.

Зарплату за декабрь, выданную в январе, надо показать только в разделе 2 отчета за I квартал. Ведь налог с нее был удержан только в январе, то есть в I квартале 2016 года. Отражать зарплату за декабрь в разделе 1 не обязательно (письмо ФНС России от 25 февраля 2016 г. № БС-4-11/3058).

Несмотря на то что налоговая служба не требует указывать НДФЛ с декабрьской зарплаты в строке 070 раздела 1, эту строку лучше заполнить.

Дело в том, что все показатели раздела 1 нужно заполнять нарастающим итогом с начала года. В том числе и показатели строки 070. Таким образом, по строке 070 расчета за I квартал нужно указать общую сумму налога, удержанную в период с 1 января по 31 марта 2016 года. В этот интервал входит и дата удержания налога с зарплаты за декабрь, выплаченной в январе. Поэтому, несмотря на то что доход в виде зарплаты за декабрь признан в прошлом году, сумму налога, удержанную с него, есть смысл показать по строке 070 раздела 1 расчета за I квартал.

Отметим, что контрольные соотношения к форме 6-НДФЛ не требуют равенства между показателем строки 070 и другими данными расчета.

Удержанный налог в строке 070 раздела 1 не обязательно должен быть равен тому же показателю в строке 140 раздела 2. Равенство не соблюдается из-за переходящих выплат. Например, зарплату за декабрь, выплаченную в январе, компания покажет в разделе 2. А в разделе 1 отражать не будет. Из-за этого налог в строке 140 будет выше, чем в строке 070.

Поэтому независимо от того, запишите ли вы в строку 070 НДФЛ с декабрьской зарплаты или нет, ошибки не будет.

2.Больничное пособие выплаченное в июле в расчете 6-НДФЛ за полугодие не отражайте.

В расчете 6-НДФЛ за полугодие нужно показать зарплату, начисленную за июнь. Ведь датой получения оплаты труда считают последний день месяца, за который начислили доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). В данном случае – 30 июня. Поскольку эта дата входит в отчетный период, зарплату, начисленную сотрудникам в этот день, отразите в 6-НДФЛ за полугодие. Даже если деньги выдали в июле.

Однако больничное пособие – это не зарплата. А значит, доход нужно учитывать на день, когда его выплатили сотруднику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации больничное пособие начислили, то есть рассчитали и отразили в бухучете по кредиту счета 70, в июне. Но выплатили уже в июле. В этом случае оснований для того, чтобы включать пособие в расчет 6-НДФЛ за полугодие, нет. Сумму отразите в разделах 1 и 2 6-НДФЛ за 9 месяцев.

Обоснование

Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как составить и сдать расчет по форме 6-НДФЛ

<…>


Ситуация: нужно ли в 6-НДФЛ за полугодие отражать больничное пособие, начисленное в июне, но выплаченное в июле

Нет, не нужно.

В 6-НДФЛ отражайте только те доходы, которые сотрудник получил в истекшем отчетном периоде. При этом дату получения дохода определяйте по правилам статьи 223 Налогового кодекса РФ.

В расчете 6-НДФЛ за полугодие нужно показать зарплату, начисленную за июнь. Ведь датой получения оплаты труда считают последний день месяца, за который начислили доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). В данном случае – 30 июня. Поскольку эта дата входит в отчетный период, зарплату, начисленную сотрудникам в этот день, отразите в 6-НДФЛ за полугодие. Даже если деньги выдали в июле.

Однако больничное пособие – это не зарплата. А значит, доход нужно учитывать на день, когда его выплатили сотруднику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации больничное пособие начислили, то есть рассчитали и отразили в бухучете по кредиту счета 70, в июне. Но выплатили уже в июле. В этом случае оснований для того, чтобы включать пособие в расчет 6-НДФЛ за полугодие, нет. Сумму отразите в разделах 1 и 2 6-НДФЛ за 9 месяцев.

Внимание: в ответах на частные запросы представители ФНС поясняют, что больничное пособие, начисленное в последнем месяце отчетного периода, нужно отражать в разделе 1 формы 6-НДФЛ

В письме ФНС России от 16 мая 2016 г. № БС-4-11/8568 сказано, что пособие, которое начислили в последнем месяце отчетного периода, но выплатили в следующем, надо отражать в 6-НДФЛ за отчетный период. Но только в разделе 1. Этот вывод чиновников ничем не обоснован. Однако он не соответствует ни нормам Налогового кодекса РФ, ни Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/450. Ведь больничное пособие, которое сотрудник получил за пределами отчетного периода, не влияет на НДФЛ за этот период (п. 3 ст. 226 НК РФ). А налоговым органам запрещено требовать от налоговых агентов сведения, которые не связаны с расчетом налогов (абз. 3 п. 7 ст. 80 НК РФ). Следовательно, отражать такие доходы в текущей отчетности не нужно. Негативных последствий не будет. Тем более что налоговым инспекциям эти разъяснения не рассылали и на официальном сайте ФНС России не опубликовали.

<…>

Показатели «переходных» периодов

Если зарплата начислена в одном отчетном периоде, а выплачена в другом, при заполнении формы 6-НДФЛ учитывайте следующие особенности.

В разделе 1 выплаты отражают нарастающим итогом. А в разделе 2 – за последние три месяца отчетного периода. При этом «переходящие» выплаты нужно отразить в расчете в том отчетном периоде, когда операция завершена. Разобраться поможет таблица:

Ситуация Как заполнить 6-НДФЛ
Зарплату за март выдали в апреле

Мартовскую зарплату, выплаченную в апреле, покажите в разделе 1 расчета за I квартал. Причем впишите только начисленный доход, вычеты и налог (строки 020, 030 и 040). По строке 080 сумму налога не отражайте. Ведь дата удержания налога (день фактической выплаты зарплаты) еще не наступила. Назвать такой налог не удержанным нельзя.

НДФЛ с мартовской зарплаты вы удержите только в апреле в момент выплаты. Поэтому покажите ее в разделе 2 отчета за полугодие.

Такой порядок подтверждается письмами ФНС России от 16 мая 2016 г. № БС-4-11/8609, от 12 февраля 2016 г. № БС-3-11/553 и от 25 февраля 2016 г. № БС-4-11/3058

Зарплату за декабрь выдали в январе Зарплату за декабрь, выданную в январе, надо показать только в разделе 2 отчета за I квартал. Ведь налог с нее был удержан только в январе, то есть в I квартале 2016 года. Отражать зарплату за декабрь в разделе 1 не обязательно (письмо ФНС России от 25 февраля 2016 г. № БС-4-11/3058)
Апрельские отпускные выдали в марте В расчете за I квартал отпускные покажите и в разделе 1, и в разделе 2. Ведь доход у сотрудника возник в марте, когда он получил деньги. Рассчитать и удержать НДФЛ с отпускных компания должна была в день выплаты, а перечислить удержанную сумму в бюджет – не позднее 31 марта

Главбух советует: несмотря на то что налоговая служба не требует указывать НДФЛ с декабрьской зарплаты в строке 070 раздела 1, эту строку лучше заполнить.

Дело в том, что все показатели раздела 1 нужно заполнять нарастающим итогом с начала года. В том числе и показатели строки 070. Об этом сказано в пунктах 3.1 и 3.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/450.

Таким образом, по строке 070 расчета за I квартал нужно указать общую сумму налога, удержанную в период с 1 января по 31 марта 2016 года. В этот интервал входит и дата удержания налога с зарплаты за декабрь, выплаченной в январе. Поэтому, несмотря на то что доход в виде зарплаты за декабрь признан в прошлом году, сумму налога, удержанную с него, есть смысл показать по строке 070 раздела 1 расчета за I квартал.

Отметим, что контрольные соотношения к форме 6-НДФЛ не требуют равенства между показателем строки 070 и другими данными расчета. Поэтому независимо от того, запишите ли вы в эту строку НДФЛ с декабрьской зарплаты или нет, ошибки не будет. Расчет пройдет форматно-логический контроль и не привлечет внимания проверяющих.

Пример: как отразить в расчете 6-НДФЛ переходящие выплаты

За декабрь 2015 года начислена зарплата в сумме 100 000 руб. Сумма НДФЛ – 13 000 руб. Зарплата выплачена 12 января 2016 года.

За январь 2016 года начислена зарплата в сумме 200 000 руб. Сумма НДФЛ – 26 000 руб. Зарплата выплачена 2 февраля 2016 года.

За февраль 2016 года начислена зарплата в сумме 200 000 руб. Сумма НДФЛ – 26 000 руб. Зарплата выплачена 3 марта 2016 года.

За март 2016 года начислена зарплата в сумме 300 000 руб. Сумма НДФЛ – 39 000 руб. Зарплата выплачена 5 апреля 2016 года.

Показатели для заполнения формы 6-НДФЛ за I квартал 2016 года представлены в таблице:

Месяц Сумма начисленной зарплаты, руб. Сумма НДФЛ Дата фактического получения дохода Дата удержания НДФЛ Срок перечисления НДФЛ 
Декабрь 2015 года 100 000 13 000 31.12.2015 12.01.2016 13.01.2016
Январь 2016 года 200 000 26 000 31.01.2016 02.02.2016 03.02.2016
Февраль 2016 года 200 000 26 000 29.02.2016 03.03.2016 04.03.2016
Март 2016 года 300 000 39 000 31.03.2016 05.04.2016 06.04.2016

В расчете 6-НДФЛ за I квартал 2016 года эти показатели отражены следующим образом.

Раздел 1

В разделе 1 бухгалтер показал:
– по строке 020 – начисленную зарплату за январь–март 2016 года – 700 000 руб.;
– по строке 040 – сумму исчисленного налога с зарплаты за январь–март – 91 000 руб.;
– по строке 070 – сумму удержанного налога с зарплаты за декабрь–февраль – 65 000 руб.

Сумму удержанного НДФЛ с зарплаты за март 2016 года в разделе 1 бухгалтер не отразил.

Раздел 2

В разделе 2 бухгалтер показал:
– сумму выплаченной зарплаты и удержанного НДФЛ за декабрь 2015 года;
– сумму выплаченной зарплаты и удержанного НДФЛ за январь–февраль 2016 года.

Зарплату, начисленную за март 2016 года, и налог с этой зарплаты в разделе 2 за I квартал бухгалтер не указывал.

Построчное заполнение раздела 2 за I квартал 2016 г.

По зарплате за декабрь 2015 года:

– 100 «Дата фактического получения дохода» 31.12.2015;
– 110 «Дата удержания налога» 12.01 2016;
– 120 «Срок перечисления налога» 13.01.2016;
– 130 «Сумма фактического полученного дохода» 100 000 руб.;
– 140 «Сумма удержанного налога» 13 000 руб.

По зарплате за январь 2016 года:

– 100 «Дата фактического получения дохода» 31.01.2016;
– 110 «Дата удержания налога» 02.02 2016;
– 120 «Срок перечисления налога» 03.02.2016;
– 130 «Сумма фактического полученного дохода» 200 000 руб.;
– 140 «Сумма удержанного налога» 26 000 руб.

По зарплате за февраль 2016 года:

– 100 «Дата фактического получения дохода» 29.02.2016;
– 110 «Дата удержания налога» 03.03 2016;
– 120 «Срок перечисления налога» 04.03.2016;
– 130 «Сумма фактического полученного дохода» 200 000 руб.;
– 140 «Сумма удержанного налога» 26 000 руб.

Поскольку зарплату за март выплатили в апреле и, соответственно, в этом же месяце удержали налог, эти показатели бухгалтер отразит в разделе 2 расчета за полугодие.

Построчное заполнение раздела 2 за полугодие 2016 г.

По зарплате за март 2016 года:

– 100 «Дата фактического получения дохода» 31.03.2016;
– 110 «Дата удержания налога» 05.04 2016;
– 120 «Срок перечисления налога» 06.04.2016;
– 130 «Сумма фактического полученного дохода» 300 000 руб.;
– 140 «Сумма удержанного налога» 39 000 руб.

<…>

Из статьи газета «Учет. Налоги. Право», № 15, апрель 2016

Какие строчки инспекторы (не)будут сверять в расчете 6-НДФЛ

Сроки перечисления НДФЛ (строка 120) ? фактические даты уплаты налога в бюджет

В строке 120 компания отражает крайний срок, когда должна перечислить НДФЛ. Если компания заплатила налог позже, то инспекторы примут 6-НДФЛ. Но на камералке сверят сроки из строки 120 с фактическими датами платежей. Эти даты отражены в карточке расчетов с бюджетом. Если компания перечислила налог не вовремя, то инспекторы сначала запросят пояснения. А затем начислят пени и штраф — 20 процентов от опоздавшей суммы (ст. 123 НК РФ).

Удержанный налог на доходы (строка 070) = удержанный налог (строки 140)

Такого равенства нет в последней редакции контрольных соотношений (письмо ФНС России от 10.03.16 № БС-4-11/3852@). Удержанный налог в строке 070 раздела 1 не обязательно должен быть равен тому же показателю в строке 140 раздела 2. Равенство не соблюдается из-за переходящих выплат. Например, зарплату за декабрь, выплаченную в январе, компания покажет в разделе 2. А в разделе 1 отражать не будет. Из-за этого налог в строке 140 будет выше, чем в строке 070.

Удержанный налог минус возвращенный (строка 070 — строка 090) ? перечисленный НДФЛ

Инспекторы сверят, чтобы разница в 6-НДФЛ между удержанным налогом и НДФЛ, который компания вернула сотрудникам, была не больше фактически перечисленного налога за год. Перечисленный НДФЛ налоговики возьмут из карточки расчетов с бюджетом. Соотношение может не выполняться по двум причинам: компания не вовремя заплатила налог или завысила сумму в 6-НДФЛ. В любом случае ревизоры запросят пояснения. Если в расчете ошибка, стоит уточнить его.

Исчисленный налог (строка 040) = удержанный и неудержанный налог (строка 070 080)

Инспекторы не будут сверять, чтобы исчисленный налог равнялся сумме удержанного и неудержанного (письмо № БС-4-11/3852@). Тем более эти показатели могут отличаться. Например, если компания выдала сотруднику дорогой подарок, то исчисленный НДФЛ отразит в строке 040. В строке 070 покажет лишь тот налог, который удержала до 1 апреля. А тот налог, который не успела удержать, не будет отражать в строке 080, так как удержит его в следующем квартале.

Будут сверять
Не будут сверять

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка