1.Включать налог с декабрьской зарплаты в строку 070 не обязательно.
Зарплату за декабрь, выданную в январе, надо показать только в разделе 2 отчета за I квартал. Ведь налог с нее был удержан только в январе, то есть в I квартале 2016 года. Отражать зарплату за декабрь в разделе 1 не обязательно (письмо ФНС России от 25 февраля 2016 г. № БС-4-11/3058).
Несмотря на то что налоговая служба не требует указывать НДФЛ с декабрьской зарплаты в строке 070 раздела 1, эту строку лучше заполнить.
Дело в том, что все показатели раздела 1 нужно заполнять нарастающим итогом с начала года. В том числе и показатели строки 070. Таким образом, по строке 070 расчета за I квартал нужно указать общую сумму налога, удержанную в период с 1 января по 31 марта 2016 года. В этот интервал входит и дата удержания налога с зарплаты за декабрь, выплаченной в январе. Поэтому, несмотря на то что доход в виде зарплаты за декабрь признан в прошлом году, сумму налога, удержанную с него, есть смысл показать по строке 070 раздела 1 расчета за I квартал.
Отметим, что контрольные соотношения к форме 6-НДФЛ не требуют равенства между показателем строки 070 и другими данными расчета.
Удержанный налог в строке 070 раздела 1 не обязательно должен быть равен тому же показателю в строке 140 раздела 2. Равенство не соблюдается из-за переходящих выплат. Например, зарплату за декабрь, выплаченную в январе, компания покажет в разделе 2. А в разделе 1 отражать не будет. Из-за этого налог в строке 140 будет выше, чем в строке 070.
Поэтому независимо от того, запишите ли вы в строку 070 НДФЛ с декабрьской зарплаты или нет, ошибки не будет.
2.Больничное пособие выплаченное в июле в расчете 6-НДФЛ за полугодие не отражайте.
В расчете 6-НДФЛ за полугодие нужно показать зарплату, начисленную за июнь. Ведь датой получения оплаты труда считают последний день месяца, за который начислили доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). В данном случае – 30 июня. Поскольку эта дата входит в отчетный период, зарплату, начисленную сотрудникам в этот день, отразите в 6-НДФЛ за полугодие. Даже если деньги выдали в июле.
Однако больничное пособие – это не зарплата. А значит, доход нужно учитывать на день, когда его выплатили сотруднику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В рассматриваемой ситуации больничное пособие начислили, то есть рассчитали и отразили в бухучете по кредиту счета 70, в июне. Но выплатили уже в июле. В этом случае оснований для того, чтобы включать пособие в расчет 6-НДФЛ за полугодие, нет. Сумму отразите в разделах 1 и 2 6-НДФЛ за 9 месяцев.
Обоснование
Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как составить и сдать расчет по форме 6-НДФЛ
Ситуация: нужно ли в 6-НДФЛ за полугодие отражать больничное пособие, начисленное в июне, но выплаченное в июле
Нет, не нужно.
В 6-НДФЛ отражайте только те доходы, которые сотрудник получил в истекшем отчетном периоде. При этом дату получения дохода определяйте по правилам статьи 223 Налогового кодекса РФ.
В расчете 6-НДФЛ за полугодие нужно показать зарплату, начисленную за июнь. Ведь датой получения оплаты труда считают последний день месяца, за который начислили доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). В данном случае – 30 июня. Поскольку эта дата входит в отчетный период, зарплату, начисленную сотрудникам в этот день, отразите в 6-НДФЛ за полугодие. Даже если деньги выдали в июле.
Однако больничное пособие – это не зарплата. А значит, доход нужно учитывать на день, когда его выплатили сотруднику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации больничное пособие начислили, то есть рассчитали и отразили в бухучете по кредиту счета 70, в июне. Но выплатили уже в июле. В этом случае оснований для того, чтобы включать пособие в расчет 6-НДФЛ за полугодие, нет. Сумму отразите в разделах 1 и 2 6-НДФЛ за 9 месяцев.
Внимание: в ответах на частные запросы представители ФНС поясняют, что больничное пособие, начисленное в последнем месяце отчетного периода, нужно отражать в разделе 1 формы 6-НДФЛ
В письме ФНС России от 16 мая 2016 г. № БС-4-11/8568 сказано, что пособие, которое начислили в последнем месяце отчетного периода, но выплатили в следующем, надо отражать в 6-НДФЛ за отчетный период. Но только в разделе 1. Этот вывод чиновников ничем не обоснован. Однако он не соответствует ни нормам Налогового кодекса РФ, ни Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/450. Ведь больничное пособие, которое сотрудник получил за пределами отчетного периода, не влияет на НДФЛ за этот период (п. 3 ст. 226 НК РФ). А налоговым органам запрещено требовать от налоговых агентов сведения, которые не связаны с расчетом налогов (абз. 3 п. 7 ст. 80 НК РФ). Следовательно, отражать такие доходы в текущей отчетности не нужно. Негативных последствий не будет. Тем более что налоговым инспекциям эти разъяснения не рассылали и на официальном сайте ФНС России не опубликовали.
Показатели «переходных» периодов
Если зарплата начислена в одном отчетном периоде, а выплачена в другом, при заполнении формы 6-НДФЛ учитывайте следующие особенности.
В разделе 1 выплаты отражают нарастающим итогом. А в разделе 2 – за последние три месяца отчетного периода. При этом «переходящие» выплаты нужно отразить в расчете в том отчетном периоде, когда операция завершена. Разобраться поможет таблица:
Ситуация | Как заполнить 6-НДФЛ |
Зарплату за март выдали в апреле |
Мартовскую зарплату, выплаченную в апреле, покажите в разделе 1 расчета за I квартал. Причем впишите только начисленный доход, вычеты и налог (строки 020, 030 и 040). По строке 080 сумму налога не отражайте. Ведь дата удержания налога (день фактической выплаты зарплаты) еще не наступила. Назвать такой налог не удержанным нельзя. НДФЛ с мартовской зарплаты вы удержите только в апреле в момент выплаты. Поэтому покажите ее в разделе 2 отчета за полугодие. Такой порядок подтверждается письмами ФНС России от 16 мая 2016 г. № БС-4-11/8609, от 12 февраля 2016 г. № БС-3-11/553 и от 25 февраля 2016 г. № БС-4-11/3058 |
Зарплату за декабрь выдали в январе | Зарплату за декабрь, выданную в январе, надо показать только в разделе 2 отчета за I квартал. Ведь налог с нее был удержан только в январе, то есть в I квартале 2016 года. Отражать зарплату за декабрь в разделе 1 не обязательно (письмо ФНС России от 25 февраля 2016 г. № БС-4-11/3058) |
Апрельские отпускные выдали в марте | В расчете за I квартал отпускные покажите и в разделе 1, и в разделе 2. Ведь доход у сотрудника возник в марте, когда он получил деньги. Рассчитать и удержать НДФЛ с отпускных компания должна была в день выплаты, а перечислить удержанную сумму в бюджет – не позднее 31 марта |
Главбух советует: несмотря на то что налоговая служба не требует указывать НДФЛ с декабрьской зарплаты в строке 070 раздела 1, эту строку лучше заполнить.
Дело в том, что все показатели раздела 1 нужно заполнять нарастающим итогом с начала года. В том числе и показатели строки 070. Об этом сказано в пунктах 3.1 и 3.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/450.
Таким образом, по строке 070 расчета за I квартал нужно указать общую сумму налога, удержанную в период с 1 января по 31 марта 2016 года. В этот интервал входит и дата удержания налога с зарплаты за декабрь, выплаченной в январе. Поэтому, несмотря на то что доход в виде зарплаты за декабрь признан в прошлом году, сумму налога, удержанную с него, есть смысл показать по строке 070 раздела 1 расчета за I квартал.
Отметим, что контрольные соотношения к форме 6-НДФЛ не требуют равенства между показателем строки 070 и другими данными расчета. Поэтому независимо от того, запишите ли вы в эту строку НДФЛ с декабрьской зарплаты или нет, ошибки не будет. Расчет пройдет форматно-логический контроль и не привлечет внимания проверяющих.
Пример: как отразить в расчете 6-НДФЛ переходящие выплаты
За декабрь 2015 года начислена зарплата в сумме 100 000 руб. Сумма НДФЛ – 13 000 руб. Зарплата выплачена 12 января 2016 года.
За январь 2016 года начислена зарплата в сумме 200 000 руб. Сумма НДФЛ – 26 000 руб. Зарплата выплачена 2 февраля 2016 года.
За февраль 2016 года начислена зарплата в сумме 200 000 руб. Сумма НДФЛ – 26 000 руб. Зарплата выплачена 3 марта 2016 года.
За март 2016 года начислена зарплата в сумме 300 000 руб. Сумма НДФЛ – 39 000 руб. Зарплата выплачена 5 апреля 2016 года.
Показатели для заполнения формы 6-НДФЛ за I квартал 2016 года представлены в таблице:
Месяц | Сумма начисленной зарплаты, руб. | Сумма НДФЛ | Дата фактического получения дохода | Дата удержания НДФЛ | Срок перечисления НДФЛ |
Декабрь 2015 года | 100 000 | 13 000 | 31.12.2015 | 12.01.2016 | 13.01.2016 |
Январь 2016 года | 200 000 | 26 000 | 31.01.2016 | 02.02.2016 | 03.02.2016 |
Февраль 2016 года | 200 000 | 26 000 | 29.02.2016 | 03.03.2016 | 04.03.2016 |
Март 2016 года | 300 000 | 39 000 | 31.03.2016 | 05.04.2016 | 06.04.2016 |
В расчете 6-НДФЛ за I квартал 2016 года эти показатели отражены следующим образом.
Раздел 1
В разделе 1 бухгалтер показал:
– по строке 020 – начисленную зарплату за январь–март 2016 года – 700 000 руб.;
– по строке 040 – сумму исчисленного налога с зарплаты за январь–март – 91 000 руб.;
– по строке 070 – сумму удержанного налога с зарплаты за декабрь–февраль – 65 000 руб.
Сумму удержанного НДФЛ с зарплаты за март 2016 года в разделе 1 бухгалтер не отразил.
Раздел 2
В разделе 2 бухгалтер показал:
– сумму выплаченной зарплаты и удержанного НДФЛ за декабрь 2015 года;
– сумму выплаченной зарплаты и удержанного НДФЛ за январь–февраль 2016 года.
Зарплату, начисленную за март 2016 года, и налог с этой зарплаты в разделе 2 за I квартал бухгалтер не указывал.
Построчное заполнение раздела 2 за I квартал 2016 г.
По зарплате за декабрь 2015 года:
– 100 «Дата фактического получения дохода» 31.12.2015;
– 110 «Дата удержания налога» 12.01 2016;
– 120 «Срок перечисления налога» 13.01.2016;
– 130 «Сумма фактического полученного дохода» 100 000 руб.;
– 140 «Сумма удержанного налога» 13 000 руб.
По зарплате за январь 2016 года:
– 100 «Дата фактического получения дохода» 31.01.2016;
– 110 «Дата удержания налога» 02.02 2016;
– 120 «Срок перечисления налога» 03.02.2016;
– 130 «Сумма фактического полученного дохода» 200 000 руб.;
– 140 «Сумма удержанного налога» 26 000 руб.
По зарплате за февраль 2016 года:
– 100 «Дата фактического получения дохода» 29.02.2016;
– 110 «Дата удержания налога» 03.03 2016;
– 120 «Срок перечисления налога» 04.03.2016;
– 130 «Сумма фактического полученного дохода» 200 000 руб.;
– 140 «Сумма удержанного налога» 26 000 руб.
Поскольку зарплату за март выплатили в апреле и, соответственно, в этом же месяце удержали налог, эти показатели бухгалтер отразит в разделе 2 расчета за полугодие.
Построчное заполнение раздела 2 за полугодие 2016 г.
По зарплате за март 2016 года:
– 100 «Дата фактического получения дохода» 31.03.2016;
– 110 «Дата удержания налога» 05.04 2016;
– 120 «Срок перечисления налога» 06.04.2016;
– 130 «Сумма фактического полученного дохода» 300 000 руб.;
– 140 «Сумма удержанного налога» 39 000 руб.
Из статьи газета «Учет. Налоги. Право», № 15, апрель 2016
Какие строчки инспекторы (не)будут сверять в расчете 6-НДФЛ
Сроки перечисления НДФЛ (строка 120) ? фактические даты уплаты налога в бюджет
В строке 120 компания отражает крайний срок, когда должна перечислить НДФЛ. Если компания заплатила налог позже, то инспекторы примут 6-НДФЛ. Но на камералке сверят сроки из строки 120 с фактическими датами платежей. Эти даты отражены в карточке расчетов с бюджетом. Если компания перечислила налог не вовремя, то инспекторы сначала запросят пояснения. А затем начислят пени и штраф — 20 процентов от опоздавшей суммы (ст. 123 НК РФ).
Удержанный налог на доходы (строка 070) = удержанный налог (строки 140)
Такого равенства нет в последней редакции контрольных соотношений (письмо ФНС России от 10.03.16 № БС-4-11/3852@). Удержанный налог в строке 070 раздела 1 не обязательно должен быть равен тому же показателю в строке 140 раздела 2. Равенство не соблюдается из-за переходящих выплат. Например, зарплату за декабрь, выплаченную в январе, компания покажет в разделе 2. А в разделе 1 отражать не будет. Из-за этого налог в строке 140 будет выше, чем в строке 070.
Удержанный налог минус возвращенный (строка 070 — строка 090) ? перечисленный НДФЛ
Инспекторы сверят, чтобы разница в 6-НДФЛ между удержанным налогом и НДФЛ, который компания вернула сотрудникам, была не больше фактически перечисленного налога за год. Перечисленный НДФЛ налоговики возьмут из карточки расчетов с бюджетом. Соотношение может не выполняться по двум причинам: компания не вовремя заплатила налог или завысила сумму в 6-НДФЛ. В любом случае ревизоры запросят пояснения. Если в расчете ошибка, стоит уточнить его.
Исчисленный налог (строка 040) = удержанный и неудержанный налог (строка 070 080)
Инспекторы не будут сверять, чтобы исчисленный налог равнялся сумме удержанного и неудержанного (письмо № БС-4-11/3852@). Тем более эти показатели могут отличаться. Например, если компания выдала сотруднику дорогой подарок, то исчисленный НДФЛ отразит в строке 040. В строке 070 покажет лишь тот налог, который удержала до 1 апреля. А тот налог, который не успела удержать, не будет отражать в строке 080, так как удержит его в следующем квартале.
Будут сверять
Не будут сверять