выдача векселя в данной ситуации порождается заменой старого обязательства по договору займа новым вексельным обязательством, оформленной путем соглашения о новации. Официальных разъяснений по учету данной операции нет. В налоговом учете организации-заемщика средства получаемых и возвращаемых кредитов и займов не включаются в состав доходов и расходов. Расходы в виде процентов по займу включаются в состав внереализационных расходов. При передаче собственного векселя в погашение возникшего при новации также не возникает доходов и расходов у векселедателя, при этом нужно оформить акт приема-передачи, в котором следует указать все реквизиты, обязательные для векселя. В бухгалтерском учете формируется Д 66 К 60 - соглашение о новации по переводу займа в вексель. Расходы в виде процентов по выданному собственному векселю учитывайте на отдельном субсчете к счетам учета расчетов (60, 76) «Расчеты по процентам с векселей выданных». Проценты по векселю начисляйте ежемесячно, при этом в бухгалтерском учете формируется проводка: Д 91-2 К 60 (76) субсчет «Расчеты по процентам с векселей выданных» – начислены проценты по собственному векселю. При расчете налога на прибыль проценты по векселю включите в состав внереализационных расходов в пределах норм, установленных подп. 2 п. 1 ст. 265 и п. 1 ст. 269 НК РФ.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip -версия
1.ОБЗОР СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ, ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО ПРЕЗИДИУМА ВАС РФ ОТ 21.01.2002 № 67
Обзор практики рассмотрения арбитражными судами споров, связанных с применением норм о договоре о залоге и иных обеспечительных сделках с ценными бумагами
«Статья 815 ГК РФ предусматривает возможность по соглашению сторон оформить отношения по займу путем выдачи простого векселя. В этом случае отношения сторон регулируются законом о переводном и простом векселе. Указанное правило в силу пункта 2статьи 819 ГК РФ применяется и к отношениям по кредитному договору.»
2.Ситуация: Можно ли новировать обязательство выдачей (передачей) или акцептом векселя
Да, при этом обязательство прекращается, если должник принимает на себя ответственность по такому векселю, то есть обязуется уплатить по нему.* Если же должник передает кредитору не собственный вексель, а вексель третьего лица, то соглашение будет квалифицировано как отступное (абз. 4 п. 35 постановления от 4 декабря 2000 г. Пленума ВС РФ № 33 и Пленума ВАС РФ № 14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей»).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Надо учесть еще одно требование: недостаточно просто передать свой вексель. Нужно заключить еще и соглашение о новации как отдельный документ.*
Мария Комарова
ведущий эксперт ЮСС «Система Юрист», кандидат юридических наук
3.Книга: 12 100 БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК С КОММЕНТАРИЯМИ. АЛЕКСЕЙ ТЕПЛЯКОВ
Отражение в бухгалтерском учете новации денежного долга в заемное обязательство с использованием векселя.
№ |
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
Бухгалтерские проводки у организации-должника (векселедателя) при отражении новации первоначального денежного обязательства в заемное с использованием собственного векселя |
|||
1 |
На основании соглашения сторон о новации отражена замена обязательств |
||
4.Рекомендация: Как учесть новацию при налогообложении.
Организация может погасить свою задолженность перед контрагентом путем ее новации (п. 1 ст. 414 ГК РФ).
Порядок расчета налогов по этой операции зависит:*
от того, какую систему налогообложения применяет организация;
от вида первоначального и нового обязательств.*
При этом если новируется только основной долг, а дополнительная задолженность (например, неустойка) – нет, то ее сумму учтите для целей налогообложения в общем порядке. Подробнее об этом см.:
Как взыскать и отразить в бухучете и при налогообложении санкции за нарушение договора, предъявленные контрагенту, – для кредитора;
Как выплатить и отразить в бухучете и при налогообложении санкции за нарушение договора, предъявленные контрагентом, – для должника.
О.Д. Хороший
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
5.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении проценты (дисконт) по собственному векселю.
На практике, чтобы компенсировать контрагенту отсрочку оплаты, в расчетах, как правило, используют:*
– процентные векселя – на долг по векселю начисляются проценты. Их организация обязана выплатить поставщику вместе с основной суммой долга при погашении векселя;
– дисконтные векселя – выдаются на сумму большую, чем кредиторская задолженность за приобретенные товары (работы, услуги). При погашении такого векселя контрагент получит дополнительный доход в виде дисконта, а организация понесет дополнительный расход.
Законодательство не содержит четких определений для данного вида обязательств. Однако они следуют из системного толкования других взаимосвязанных положений законодательства: статьи 5 Гражданского кодекса РФ, статей 5 и 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, и пунктов 1 и 3 ПБУ 15/2008.
О том, как рассчитать сумму процентов (дисконта) по собственному векселю за отчетный период, см. Как рассчитать проценты (дисконт) по собственному векселю.
Расчет суммы процентов или дисконта по собственному векселю оформите бухгалтерской справкой (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 4 ст. 328 НК РФ).
Бухучет: проценты
Дополнительные расходы в виде процентов по выданному собственному векселю учитывайте на отдельном субсчете к счетам учета расчетов (60, 76). Например, это может быть субсчет «Расчеты по процентам с векселей выданных». Это связано с тем, что суммы процентов нужно учесть обособленно, так как они являются самостоятельным видом обязательства. Такой порядок следует из системного толкования положений пункта 4 ПБУ 15/2008 и пункта 6.2 ПБУ 10/99.
Проценты по векселю начисляйте ежемесячно (п. 6 ПБУ 15/2008).*
В общем случае вексельные проценты относите на прочие расходы организации (п. 7 ПБУ 15/2008). В бухучете отразите это проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по процентам с векселей выданных»
– начислены проценты по собственному векселю.
Это следует из Инструкции к плану счетов.
ОСНО
Для целей налогообложения разницы между порядком учета процентов и дисконта нет. Это объясняется тем, что по налоговому законодательству любой заранее заявленный (заранее известный) доход по долговому обязательству, в том числе и дисконт, признается процентом. Это следует из пункта 3 статьи 43 и пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.
При расчете налога на прибыль проценты (дисконт) по векселю включите в состав внереализационных расходов в пределах норм (подп. 2 п. 1 ст. 265 и п. 1 ст. 269 НК РФ).*
Для этого независимо от метода, которым организация рассчитывает налог на прибыль, определите:
– сумму процентов (дисконта) по векселю за месяц. Подробнее об этом см. Как рассчитать проценты (дисконт) по выданному собственному векселю;
– максимальный размер процентов (дисконта), учитываемый при расчете налога на прибыль. Подробнее об этом см. Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту). Максимальный размер дисконта, учитываемого при расчете налога на прибыль, определяется в особом порядке.
Если сумма процентов (дисконта) за месяц не превышает максимального размера, при расчете налога на прибыль учтите ее в полном объеме.
В противном случае при расчете налоговой базы учесть можно только максимально разрешенную сумму. В бухучете при этом возникнет постоянная разница и постоянное налоговое обязательство.
Это следует из пункта 1 статьи 269 и подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ и пунктов 4 и 7 ПБУ 18/02.
О.Д. Хороший
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
10.04.2014г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.