При поступлении на склад товаров без товаросопроводительных документов (по неотфактурованной поставке) оформите акт приемки товаров (форма № ТОРГ-4)
Второй экземпляр акта направьте поставщику. При этом организация может использовать как унифицированные формы документов, так и формы, которые разработала самостоятельно.
ТМЦ по неотфактурованной поставке оприходуйте по учетным ценам. Если организация в качестве учетной цены использует фактическую себестоимость, то неотфактурованные ТМЦ оприходуйте по рыночным ценам. Рыночную стоимость определите как сумму денежных средств, которая может быть получена от продажи этих активов. Если после поступления товаросопроводительных документов окажется, что фактическая себестоимость ТМЦ другая, внесите исправления в бухучет. При этом корректировку лучше производить не на разницу сумм, а сторнированием стоимости с одновременным отражением стоимости ТМЦ согласно расчетным документам.
При оформлении операций с товаром без товаросопроводительных документов сделайте следующие проводки:
Дебет 41 Кредит 60 – учтена стоимость товара по рыночным ценам при отсутствии расчетных документов;
Дебет 19 Кредит 60 – учтен НДС по неотфактурованной поставке;
Дебет 90-2 Кредит 41 – списана фактическая себестоимость отгруженного товара;
Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена выручка от реализации товара;
Дебет 90-3 Кредит 68 – начислен НДС с выручки от реализации.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
При поступлении товаросопроводительных документов сделайте следующие проводки:
Дебет 41 Кредит 60 – сторнирована стоимость товара по неотфактурованной поставке;
Дебет 19 Кредит 60 – сторнирована сумма НДС по неотфактурованной поставке;
Дебет 90-2 Кредит 41 – сторнировано списание фактической себестоимости отгруженного товара;
Дебет 41 Кредит 60 – учтена стоимость товара в соответствии с расчетными документами;
Дебет 19 Кредит 60 – учтен НДС, предъявленный поставщиком;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – принят к вычету НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41 – учтена в себестоимости стоимость товаров, которая указана в сопроводительных документах.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление товарно-материальных ценностей по неотфактурованной поставке
Документальное оформление
При поступлении на склад товарно-материальных ценностей (ТМЦ) по неотфактурованной поставке в зависимости от вида ценностей оформите:
акт приемки материалов (форма № М-7);
акт приемки товаров (форма № ТОРГ-4);*
акт об оприходовании тары (форма № ТОРГ-5).
Второй экземпляр акта направьте поставщику. Об этом сказано в пункте 37 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
При этом организация может использовать как унифицированные формы документов, так и формы, которые разработала самостоятельно.*
Бухучет
ТМЦ по неотфактурованной поставке оприходуйте по учетным ценам. Если организация в качестве учетной цены использует фактическую себестоимость, то неотфактурованные ТМЦ оприходуйте по рыночным ценам. Рыночную стоимость определите как сумму денежных средств, которая может быть получена от продажи этих активов. Такие правила установлены в пункте 39 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и пункте 9 ПБУ 5/01. В учете сделайте проводку:
Дебет 10 (41) Кредит 60
– учтены ТМЦ, поступившие по неотфактурованным поставкам.
Если после поступления товаросопроводительных документов окажется, что фактическая себестоимость ТМЦ другая, внесите исправления в бухучет. Порядок внесения исправлений зависит от того, в какой момент были получены эти документы.
Если расчетные документы были получены до утверждения отчетности за календарный год, в котором произошла неотфактурованная поставка, скорректируйте цену поступивших материалов и уточните расчеты с поставщиком (п. 40, 41 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). При этом корректировку лучше производить не на разницу сумм, а сторнированием стоимости с одновременным отражением стоимости ТМЦ согласно расчетным документам:
Дебет 10 (41) Кредит 60
– сторнирована стоимость ТМЦ по неотфактурованным поставкам;
Дебет 10 (41) Кредит 60
– учтена стоимость ТМЦ по неотфактурованным поставкам при поступлении товаросопроводительных документов.*
Пример отражения в бухучете неотфактурованной поставки материалов. Расчетные документы поступили до утверждения отчетности за год, в котором произошла неотфактурованная поставка
ОАО «Производственная фирма "Мастер"» заключило договор с поставщиком на поставку муки. В марте организация получила партию муки без расчетных документов. В этом же месяце мука была передана для производства хлебобулочных изделий. Организация оприходовала материалы по рыночной стоимости, в качестве которой использовала стоимость муки из последней партии, приобретенной у этого поставщика, – 110 000 руб. (в т. ч. НДС – 10 000 руб.). В этом же месяце мука была передана в производство, а продукция, изготовленная из нее, была продана. Организация учитывает материалы на счете 10 (без использования счетов 15 и 16). Списание материалов отражается по себестоимости каждой единицы.
В апреле организации предъявлены расчетные документы (в т. ч. счет-фактура), согласно которым стоимость муки составила 121 000 руб. (в т. ч. НДС – 11 000 руб.).
В учете бухгалтер «Мастера» отразил следующие проводки.
В марте:
Дебет 10 Кредит 60
– 100 000 руб. – учтена стоимость муки по рыночным ценам при отсутствии расчетных документов;
Дебет 19 Кредит 60
– 10 000 руб. – учтен НДС по неотфактурованной поставке муки;
Дебет 20 Кредит 10
– 100 000 руб. – отпущена мука в производство;
Дебет 43 Кредит 20
– 100 000 руб. – учтена себестоимость хлебобулочных изделий по рыночной цене, по которой мука была оприходована;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 143 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43
– 100 000 руб. – списана фактическая себестоимость отгруженной продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68
– 13 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;
Дебет 51 Кредит 62
– 143 000 руб. – поступила оплата за продукцию.
В апреле:
Дебет 10 Кредит 60
– 100 000 руб. – сторнирована стоимость муки по неотфактурованной поставке;
Дебет 19 Кредит 60
– 10 000 руб. – сторнирована сумма НДС по неотфактурованной поставке муки;
Дебет 20 Кредит 10
– 100 000 руб. – сторнирована стоимость муки, отпущенная в производство;
Дебет 43 Кредит 20
– 100 000 руб. – сторнирована себестоимость хлебобулочных изделий по рыночной цене, по которой мука была оприходована;
Дебет 90-2 Кредит 43
– 100 000 руб. – сторнировано списание фактической себестоимости отгруженной продукции;
Дебет 10 Кредит 60
– 110 000 руб. – учтена стоимость муки в соответствии с расчетными документами;
Дебет 19 Кредит 60
– 11 000 руб. – учтен НДС, предъявленный поставщиком;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 11 000 руб. – принят к вычету НДС;
Дебет 20 Кредит 10
– 110 000 руб. – учтена фактическая себестоимость муки в затратах на производство хлебобулочных изделий;
Дебет 43 Кредит 20
– 110 000 руб. – учтена себестоимость хлебобулочных изделий по стоимости, которая указана в сопроводительных документах;
Дебет 90-2 Кредит 43
– 110 000 руб. – учтена в себестоимости реализованных хлебобулочных изделий по стоимости, которая указана в сопроводительных документах;
Дебет 60 Кредит 51
– 121 000 руб. – произведена оплата поставщику.*
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
25.09.2014 г.
С уважением,
Майя Жмакина, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».