Представительство не является отдельным юридическим лицом. Оно наделяется имуществом, создавшим его юридическим лицом, и действует на основании утвержденных им положений (п.3 ст. 55 ГК РФ)
Несмотря на это, организация должна поставить представительство на налоговый учет. Поскольку представительство наделяется имуществом, то бухгалтерский учет представительства ведется в общем порядке за исключением важной особенности. А именно – применение счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», на котором отражаются хозяйственные отношения между головной организацией и представительством. Сальдо по счету 79 на конец каждого отчетного периода по организации в целом всегда равен 0.
С использованием счета 79 осуществляются, например такие операции как:
- передача имущества в представительство и обратно;
- передача затрат и чистой прибыли из представительства в головную организацию;
- передача расчетов с третьими лицами в представительство и обратно и т.д.
Что касается непосредственной организации учета, то его организация должна установить самостоятельно, прописав методики в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Примерное описание учета можно посмотреть в материале ответа.
Обоснование
Из Гражданского кодекса РФ
Часть первая (с комментариями)
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Статья 55. Представительства и филиалы юридического лица
«1. Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.*
2. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
3. Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.
Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.
Представительства и филиалы должны быть указаны в едином государственном реестре юридических лиц».*
Из статьи журнала
«УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 9, СЕНТЯБРЬ 2011
Расчеты с обособленными подразделениями
Л.П. Зуйкова, финансовый директор ГК ICJ Consult, к. э. н.
У многих строительных компаний есть филиалы и подразделения. Внутрихозяйственные расчеты по передаче имущества, по текущим операциям, по выполнению работ одним филиалом для другого имеют свои особенности. Есть нюансы и в налогообложении.
Учетная политика
Подразделения организации (включая филиалы, представительства), выделенные на отдельный баланс, учитывают совершаемые ими операции обособленно – каждое на своем балансе (далее слово «филиал» употребляется в значении «подразделение»). Однако все они лишь часть головной компании, поскольку юридическими лицами не являются. То есть должны вести учет по правилам, установленным компанией.*
Напомним: право формировать учетную политику предоставлено только организациям, являющимся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
Обособленные структурные подразделения компании таким правом не обладают: они наделяются имуществом, создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений (п. 3 ст. 55 Гражданского кодекса РФ). Поэтому способы ведения бухгалтерского учета, избранные строительной компанией при формировании учетной политики, применяются всеми ее филиалами, представительствами и иными подразделениями независимо от их местонахождения и от того, выделены они на отдельный баланс или нет (п. 9 ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н). В письме Минфина России от 10 августа 2010 г. № 07-02-06/119 данный подход подтвержден.
Заметим: порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов с филиалами, выделенными на отдельный баланс, нормативными документами по бухгалтерскому учету не установлен (рекомендации содержатся лишь в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, но этот документ нормативным актом не является).
Значит, строительной организации необходимо разработать такой порядок самостоятельно и утвердить его в своей учетной политике. Это следует из пунктов 7, 9 ПБУ 1/2008.
Таким образом, при формировании учетной политики строительной компании нужно отразить построение внутрихозяйственных расчетов с входящими в ее структуру подразделениями. А именно: исходя из специфики деятельности филиалов, разработать для них рабочий план счетов, предусматривающий наличие необходимых аналитических счетов; установить сроки и порядок передачи информации и т. д.
Бухгалтерский учет
Для обобщения информации обо всех видах расчетов с обособленными подразделениями организации, в том числе выделенными на отдельный баланс, предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». К нему целесообразно открыть субсчета:*
- «Расчеты по выделенному имуществу»;
- «Расчеты по текущим операциям».
Если понадобится, могут быть открыты и другие субсчета.
Счет 79 применяется для отражения внутрихозяйственных расчетов как самой головной организацией, так и филиалами – для расчетов с головной организацией и для расчетов между собой. Аналитический учет по счету 79ведется по каждому филиалу. Поэтому учет необходимо организовать в разрезе соответствующей аналитики (по подразделениям).
Передача основных средств
Для учета операций по передаче основных средств применяется субсчет счета 79 «Расчеты по выделенному имуществу».
При передаче основного средства головной организацией филиалу делаются записи:
Дебет 79 Кредит 01
– передано основное средство;
Дебет 02 Кредит 79
– передана сумма амортизации по основному средству (если амортизация по данному объекту начислялась).
У принимающей стороны записи будут обратными:
Дебет 01 Кредит 79
– принято основное средство;
Дебет 79 Кредит 02
– учтена сумма амортизации.
Такие же записи будут у передающего подразделения при передаче объектов основных средств другим подразделениям либо головной организации (в разрезе аналитики: передающая сторона указывает, кому она передает объект; принимающая сторона – от кого она его принимает).
О передаче основных средств филиалу читайте в статье, опубликованной в журнале «Учет в строительстве» № 1, 2009.
Прочие операции
Все прочие расчеты головной организации с подразделениями, выделенными на отдельный баланс, отражаются на втором субсчете счета 79«Расчеты по текущим операциям».
Например, при передаче обособленному подразделению материалов их учетная цена списывается со счета 10 «Сырье и материалы» в дебет счета 79.
Полученная от головной организации дебиторская задолженность по оплате продукции в бухгалтерском учете подразделения отражается записью по кредиту счета 79 в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».*
У головной организации в зависимости от содержания операции делаются следующие записи:
Дебет 79 Кредит 10
– переданы материалы;
Дебет 79 Кредит 50 (51)
– переданы денежные средства;
Дебет 79 Кредит 07
– передано оборудование, требующее монтажа;
Дебет 79 Кредит 43 (41...)
– передана филиалу готовая продукция (товары и т. п).
При осуществлении внутрихозяйственных расчетов с головной организацией (другими филиалами) в бухгалтерском учете подразделения(принимающей стороны) соответственно производятся записи:*
Дебет 10 Кредит 79
– получены материалы;
Дебет 50 (51) Кредит 79
– получены денежные средства;
Дебет 07 Кредит 79
– получено оборудование, требующее монтажа, и т. д.
Если подразделение выполнило для головной организации какие-то работы (скажем, по текущему ремонту офисного здания), свои затраты оно отразит на счете 26 «Общехозяйственные расходы» такой записью:
Дебет 26 Кредит 10 (02, 69, 70)
– учтены затраты на ремонт помещений головного офиса.
А затем передаст их головной организации проводкой:
Дебет 79 Кредит 26
– переданы затраты на ремонт.
Если же подразделение строительной организации выполнило часть работ для сторонней компании (по договору, заключенному головной организацией с внешним заказчиком, выручка по которому учитывается головной организацией), то сумму своих фактических затрат по этим работам оно должно учесть на счете 20 «Основное производство», а затем передать ее головной организации:
Дебет 79 Кредит 20
– передана сумма фактических затрат по выполненным работам.
А вот если расчеты за имущество, приобретаемое подразделением, осуществляет головная организация, то полученная от подразделения кредиторская задолженность отражается ею по дебету счета 79 (субсчет «Расчеты по текущим операциям») в корреспонденции со счетом 60. Оплата (поставщику) при этом показывается по кредиту счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Отметим, что в целом по организации сальдо расчетов междуобособленными подразделениями по счету 79 равно нулю (записи зеркальные) и в бухгалтерской отчетности, составленной по всей организации, данные о состоянии расчетов по счету 79 не приводятся. Они показателями деятельности не являются.
Налогообложение
Здесь надо обратить внимание на следующие моменты.*
Налог на добавленную стоимость. Плательщиками по нему признаются только организации (п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 27 марта 2007 г. № 19-11/028237). Они составляют декларацию по НДС (включая в нее данные отчетов всех подразделений) и перечисляют налог в бюджет. Филиалы в расчетах с бюджетом по этому налогу не участвуют. Организация должна предусмотреть в учетной политике порядок передачи ей данных о суммах налога, предъявленных поставщиками и подрядчиками подразделению при приобретении имущества (работ, услуг), чтобы принять эти суммы к вычету. То же самое и с данными для начисления НДС по налогооблагаемым операциям, осуществляемым филиалом.
Филиал может передать головной организации либо непосредственно сумму «входного» НДС со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», либо вычет по НДС со счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС»).
1. Если филиал ведет учет НДС обычным способом (отражает начисление налога и вычеты по налогу на счете 68), то проводки по передаче НДС будут такими.
У филиала:*
Дебет 79 Кредит 68
– передана головной организации сумма вычетов по НДС;
Дебет 68 Кредит 79
– передана головной организации сумма начисленного НДС.
У головной организации:
Дебет 68 Кредит 79
– принят к вычету НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками филиалу;
Дебет 79 Кредит 68
– принята сумма начисленного филиалом по выполненным работам НДС.
2. Если филиал не использует в учете субсчет счета 68 «Расчеты по НДС» (налог к вычету сам не ставит и начисление налога на добавленную стоимость производит, например, через счет 76), записи могут быть следующими.*
У филиала:
Дебет 79 Кредит 19
– передана головной организации сумма «входного» НДС;
Дебет 76 Кредит 79
– передана головной организации сумма начисленного НДС.
У головной организации:
Дебет 19 Кредит 79
– принята сумма переданного филиалом «входного» НДС;
Дебет 68 Кредит 19
– принят к вычету налог на добавленную стоимость, который был предъявлен поставщиками и подрядчиками филиалу организации;
Дебет 79 Кредит 76
– принята сумма начисленного филиалом НДС;
Дебет 76 Кредит 68
– отражен начисленный филиалом НДС на счете учета расчетов с бюджетом.
Учтите: передача имущества из подразделения в головную организацию (и наоборот, а также между подразделениями компании) реализацией не является. Поэтому ни НДС, ни налог на прибыль на такую передачу не начисляются (доходов и расходов у строительной компании по указанной операции не возникает). Это следует из положений пункта 1 статьи 39,подпункта 1 пункта 1 статьи 146, статьи 247 Налогового кодекса РФ.
Налог на прибыль организаций. Плательщиками этого налога также признаются только организации (п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ). Особенности исчисления и уплаты налога для компаний, имеющих обособленные подразделения, установлены в статье 288 Налогового кодекса РФ.*
Согласно статье 313 кодекса, порядок ведения налогового учета устанавливается головной организацией в учетной политике для целей налогообложения прибыли, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Расчет сумм налога на прибыль (авансовых платежей), подлежащих уплате в бюджеты субъектов РФ по местонахождению каждого подразделения, производится исходя из прибыли, определенной в целом по организации, в доле, приходящейся на это подразделение.
Доля прибыли филиала рассчитывается как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого подразделения в аналогичных показателях в целом по организации.
Сведения об исчисленных суммах налога (авансовых платежей) организация сообщает своим филиалам, а также налоговым органам по их местонахождению не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий период. Уплату авансовых платежей (налога) в бюджет субъекта РФ может осуществлять либо сама организация, либо обособленное подразделение, имеющее расчетный счет.