Исходя из условий договора при поставке непродовольственных товаров, поощрение (скидка, бонус, премия, подарок) по соглашению сторон может:
- не изменять цену товара;
- изменять цену товара.
Если поощрение не изменяет цену товаров, то налоговую базу по НДС покупателю корректировать не нужно (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).
Если поощрение по условиям договора изменяет цену товара, то необходимо скорректировать налоговую базу по НДС. Поэтому НДС, приходящийся на сумму разницы, возникшей из-за уменьшения стоимости товара на величину поощрения, покупатель должен восстановить. Сделать это нужно в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из дат:
- день получения первичных документов на уменьшение стоимости приобретенных товаров в виде поощрения;
- день получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом на предоставленное поощрение.
1. Бухгалтерский учет поощрения, изменяющего цену товара.
Дебет 41 Кредит 60– уменьшена стоимость приобретенных товаров на величину скидки;
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Дебет 90-2 Кредит 41– уменьшена покупная стоимость реализованных товаров;
Дебет 19 Кредит 60 – уменьшен входной НДС с суммы скидки на основании первичного документа, подтверждающего уменьшение цены товара;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– восстановлен НДС с суммы скидки, ранее принятый к вычету на основании первичного документа, подтверждающего уменьшение цены товара.
Восстановленная сумма НДС увеличит налоговую базу покупателя. Сумму скидки бухгалтер учтет в составе внереализационных доходов в момент ее предоставления.
2. Бухгалтерский учет поощрения, не изменяющего цену товара.
Дебет 76 Кредит 91-1– получено уведомление поставщика о предоставлении вознаграждения в виде денежной премии;
Дебет 51 Кредит 76 – получена сумма премии на расчетный счет.
Налоговую базу по НДС полученная премия не увеличивает. При расчете налога на прибыль сумму премии бухгалтер покупателя включит в состав внереализационных доходов.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip - версия
Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении скидки, подарки, премии и бонусы, предоставленные поставщиком при приобретении товаро в
ОСНО: налог на прибыль
В целях расчета налога на прибыль поощрение (скидка, бонус, премия, подарок) по соглашению сторон может:
- не изменять цену товара (работ, услуг);
- изменять цену товара (работ, услуг).
Если продавец предоставляет поощрение, которое не изменяет цену товара (работ, услуг), налоговую базу по налогу на прибыль корректировать не надо. Поощрения такого рода необходимо учесть в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 19 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/668, от 27 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/506, от 3 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/175, от 16 января 2012 г. № 03-03-06/1/13.
При методе начисления доходы в виде предоставленного продавцом поощрения учитывайте при расчете налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Если поощрение по условиям договора изменяет цену товара (работ, услуг) и предоставляется в том же отчетном (налоговом) периоде, в котором происходит реализация товаров (в котором были произведены работы, оказаны услуги), скорректируйте налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода на сумму поощрения (п. 7 ст. 274 НК РФ).
Если уменьшение цены на товары (работы, услуги) затрагивает налоговые обязательства покупателя по налогу на прибыль в прошедших отчетных (налоговых) периодах, то необходимо подать уточненные декларации по налогу на прибыль за прошлые отчетные (налоговые) периоды.
Подробнее об этом см. В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию.
ОСНО: НДС
Исходя из условий договора при поставке непродовольственных товаров, поощрение (скидка, бонус, премия, подарок) по соглашению сторон может:
- не изменять цену товара;
- изменять цену товара.
Если поощрение не изменяет цену товаров, то налоговую базу по НДС покупателю корректировать не нужно (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).
Если поощрение по условиям договора изменяет цену товара, то необходимо скорректировать налоговую базу по НДС. Поэтому НДС, приходящийся на сумму разницы, возникшей из-за уменьшения стоимости товара на величину поощрения, покупатель должен восстановить. Сделать это нужно в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из дат:
- день получения первичных документов на уменьшение стоимости приобретенных товаров в виде поощрения;
- день получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом на предоставленное поощрение.
Такой порядок установлен подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ и подтвержден письмами Минфина России от 3 сентября 2012 г. № 03-07-15/120, от 31 мая 2012 г. № 03-07-11/163*.
Если снижение цены на товар не затрагивает налоговые обязательства покупателя в прошедших налоговых периодах, корректировка (уменьшение) налоговой базы происходит в текущем налоговом периоде. Это следует из положений пункта 2статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
При изменении цен по товарам, указанным в нескольких первичных счетах-фактурах, продавцом может быть составлен одинкорректировочный счет-фактура в адрес одного покупателя (абз. 2 подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
Подробнее об этом см.:
- Как составить корректировочный счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок;
- Порядок действий продавца и покупателя при выставлении корректировочного счета-фактуры при изменении цены товара;
- Как восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету.
При этом даже если поощрение получено в следующих после отгрузки налоговых периодах, подавать уточненную декларацию по НДС покупателю не придется.
В аналогичном порядке учитывайте при расчете НДС получение поощрения на работы (услуги).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении поощрения, изменяющего цену товара. Период предоставления скидки не совпадает с периодом приобретения товаров по первоначальной цене (без скидки). Операции у покупателя
ЗАО «Альфа» 20 сентября получило от ООО «Торговая фирма "Гермес"» товары на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). В этом же месяце вся партия приобретенных товаров была реализована. Выручка от реализации всей партии составила 129 800 руб. (в т. ч. НДС – 19 800 руб.). «Альфа» определяет доходы и расходы методом начисления, налог на прибыль платит ежеквартально. НДС за III квартал был перечислен в бюджет 18 октября, авансовый платеж по налогу на прибыль за III квартал уплачен 25 октября.
31 октября «Альфа» получила от «Гермеса» документы и корректировочный счет-фактуру, согласно которым стоимость поставленных товаров была уменьшена на 15 процентов.
В бухучете «Альфы» сделаны следующие проводки.
Сентябрь:
Дебет 41 Кредит 60
– 100 000 руб. – оприходованы товары;
Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – отражен НДС по полученным товарам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным товарам;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 129 800 руб. – отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 100 000 руб. – списана покупная стоимость реализованных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 19 800 руб. – начислен НДС с выручки от реализации.
Октябрь:
Дебет 41 Кредит 60
– 15 000 руб. (100 000 руб. ? 15%) – уменьшена стоимость приобретенных товаров на величину скидки;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 15 000 руб. – уменьшена покупная стоимость реализованных товаров;
Дебет 19 Кредит 60
– 2700 руб. – уменьшен входной НДС с суммы скидки на основании первичного документа, подтверждающего уменьшение цены товара;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2700 руб. – восстановлен НДС с суммы скидки, ранее принятый к вычету на основании первичного документа, подтверждающего уменьшение цены товара.
Восстановленная сумма НДС увеличила налоговую базу «Альфы» за IV квартал.
Сумму скидки бухгалтер учел в составе внереализационных доходов в момент ее предоставления*.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении поощрения, не изменяющего цену товара. Операции у покупателя
В феврале ЗАО «Альфа» получило партию товара от ООО «Торговая фирма "Гермес"» на сумму 110 000 руб. (в т. ч. НДС – 10 000 руб.). В марте и в апреле того же года товар был реализован двумя равными партиями. Выручка от реализации каждой из этих партий составила 64 900 руб. (в т. ч. НДС – 5900 руб.). «Альфа» определяет доходы и расходы методом начисления, налог на прибыль платит ежеквартально.
В августе текущего года «Альфа» получила от «Гермеса» уведомление о том, что ей предоставлена денежная премия в размере 10 процентов от суммы закупки с учетом НДС.
В бухучете были отражены следующие операции.
Февраль:
Дебет 41 Кредит 60
– 100 000 руб. (110 000 руб. – 10 000 руб.) – получены товары на склад;
Дебет 19 Кредит 60
– 10 000 руб. – отражен НДС по полученным товарам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 10 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным товарам.
Март:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 64 900 руб. – отражена реализация товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 50 000 руб. – списана стоимость реализованных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 5900 руб. – начислен НДС по проданным товарам.
Апрель:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 64 900 руб. – отражена реализация товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 50 000 руб. – списана стоимость реализованных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 5900 руб. – начислен НДС по проданным товарам.
Август:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 11 000 руб. (110 000 руб. ? 10%) – получено уведомление поставщика о предоставлении вознаграждения в виде денежной премии;
Дебет 51 Кредит 76
– 11 000 руб. – получена сумма премии на расчетный счет.
Налоговую базу по НДС полученная премия не увеличивает. При расчете налога на прибыль в августе бухгалтер «Альфы» включил в состав внереализационных доходов 11 000 руб*.
В договоре на приобретение продовольственных товаров может быть условие о том, что за достигнутый объем закупок продавец выплачивает вознаграждение (премию). При этом размер такого вознаграждения не должен превышать 10 процентов от цены приобретенных товаров. Но независимо от условий договора сумма данного поощрения не может влиять на стоимость поставленных товаров. Такой порядок следует из положений пункта 4 статьи 9 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ. Поэтому, получив от продавца вознаграждение (премию), восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету, не нужно. Об этом сказано в письме Минфина России от 25 июля 2013 г. № 03-07-11/29474.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
21.03.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.