Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. В связи с этим, если обязательства по договору выражены в иностранной валюте, организация должна переоценивать поступившие средства в инвалюте и дебиторскую задолженность в иностранной валюте. Переоценка производится на дату совершения операции либо на последний день каждого месяца. Полученные авансы переоценке не подлежат. Эти правила применяются как в бухгалтерском так и в налоговом учете. В результате переоценке в учете образуются положительные и отрицательные курсовые разницы. Во избежание необходимости отражения в учете курсовых (суммовых) разниц в контракте можно предусмотреть само обязательство, а также его исполнение в валюте РФ.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как отразить в бухучете поступление и использование валюты и валютной выручки
Российские организации могут проводить валютные операции, не противоречащие валютному законодательству (Закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).
В своей деятельности организация может:
- приобретать иностранную валюту;
- получать валютную выручку от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг);
- получать займы (кредиты) в иностранной валюте.
Учет валютной выручки
Независимо от условий договора в бухучете организация должна переоценивать поступившие средства и дебиторскую задолженность в иностранной валюте. Дебиторскую задолженность по выданным авансам пересчитывать не нужно (п. 10 ПБУ 3/2006).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Переоценку делайте на дату:
- совершения операции;
- отчетную дату (на последний день каждого месяца).
Кроме того, в учетной политике для целей бухучета можно прописать порядок переоценки иностранной валюты по мере изменения курса.
Это предусмотрено пунктами 7, 9–10 ПБУ 3/2006, пунктом 7 ПБУ 1/2008.
При переоценке возникают курсовые разницы:
- положительные – если курс валюты к рублю на дату переоценки выше, чем на дату первоначального учета иностранной валюты;
- отрицательные – если курс валюты к рублю падает.
Это следует из абзаца 4 пункта 3 и пункта 11 ПБУ 3/2006.
Расчет курсовых разниц целесообразно оформить в виде бухгалтерской справки-расчета, составленной в произвольной форме.
Положительные курсовые разницы учтите в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Отрицательные курсовые разницы – в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99). Об этом сказано и в пункте 13 ПБУ 3/2006.*
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2. Рекомендация: Как учесть при налогообложении поступление и использование валюты и валютной выручки
ОСНО: переоценка имущества и обязательств
Разница от переоценки имущества в виде валютных ценностей и задолженности в валюте (в т. ч. по авансу, который подлежит возврату) возникает и учитывается в налоговом учете в зависимости от метода, который применяет организация: начисление или кассовый.
Если организация применяет метод начисления, то полученную валюту и задолженность перед покупателем (поставщиком) в валюте нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на наиболее раннюю из дат:
- дату совершения операции в иностранной валюте (например, погашения задолженности в иностранной валюте);
- на последнее число отчетного (налогового) периода.
Такое правило предусмотрено в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
От переоценки валюты и валютной задолженности возникают положительные и отрицательные курсовые разницы. Положительные курсовые разницы отразите во внереализационных доходах, отрицательные – во внереализационных расходах.
Об этом говорится в пункте 11 статьи 250 и подпункте 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
Датой признания внереализационных доходов и расходов в виде курсовых разниц является наиболее ранняя из следующих дат:
- дата совершения операции в иностранной валюте (например, погашения задолженности в иностранной валюте);
- последний день текущего месяца отчетного (налогового) периода, в котором произведена переоценка.
Это установлено подпунктом 7 пункта 4 статьи 271 и подпунктом 6 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
Ваш персональный эксперт.17.03.2014г.
С уважением, Ольга Пушечкина,