Порядок отражения операций для целей налогового учета.
Государственная пошлина является федеральным сбором (п. 2 ст. 8, п. 10 ст. 13 НК РФ). Поэтому сумму государственной пошлины за получение лицензии организация вправе учесть единовременно на дату начисления в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, независимо от срока действия лицензии (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Данную точку зрения подтверждают контролирующие органы и арбитражные суды (Письма Минфина России от 12.04.2013 № 03-03-06/1/12248, от 12.08.2011 № 03-03-06/1/481, ФНС России от 28.12.2011 № ЕД-4-3/22400, Постановления ФАС Центрального округа от 15.02.2012 № А35-1939/2010, ФАС Московского округа от 20.12.2011 № А41-2253/11).
При получении лицензии у организации возникают дополнительные расходы, например на проведение экспертизы, паспортизацию, подготовку проектов и документации в силу закона для получения лицензии. По мнению Минфина России, они относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ. Учесть их можно по правилам подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. Такие разъяснения финансовое ведомство дало применительно к порядку учета расходов на экспертизу для получения лицензии на работы, которые связаны с государственной тайной (Письмо Минфина России от 04.10.2013 № 03-03-06/4/41313). То есть распределять на весь срок действия лицензии указанные расходы не нужно.
К расходам по приобретению лицензии могут относиться также затраты на юридические, консультационные и иные услуги, связанные с получением лицензии.
Контролирующие органы такие затраты позволяют учитывать единовременно как прочие расходы, предусмотренные подп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ. Датой признания указанных расходов в соответствии с подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ признается либо дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, либо дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (Письма Минфина России от 12.04.2013 № 03-03-06/1/12248, ФНС России от 28.12.2011 № ЕД-4-3/22400).
Таким образом, профессиональная подготовка персонала, допущенного к работам с отходами, с получением свидетельств (сертификатов) на право работы с отходами I - IV классов опасности (по договорам с образовательными организациями на оказание услуг по профессиональной подготовке) учитывается при расчете налога на прибыль в составе расходов на обучение (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Такие расходы при методе начисления включаются в состав прочих расходов по факту оказания услуг (после составления документа, подтверждающего, что образовательные услуги были оказаны) (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Поскольку нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не определен специальный порядок признания в качестве актива затрат на приобретение лицензии, данные затраты организация может отнести на текущие расходы (п. 5, 18 ПБУ 10/99). Таким образом, расходы по уплате госпошлины и иные затраты организация может учесть полностью в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 9, 16 ПБУ 10/99).
Вместе с тем, руководствуясь нормами п. 19 ПБУ 10/99 и п. 8.6.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997), организация вправе списать расходы, связанные с получением лицензии, на финансовый результат равномерно в течение срока действия лицензии.
Такой же вывод можно сделать из письма Минфина России от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5.
К ним в Вашей ситуации можно отнести 2-4. Госпошлину и расходы на обучение лучше учесть в общем порядке.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Обоснование
Из рекомендации Как учесть госпошлину при налогообложении
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Ивана Шкловца, заместителя руководителя Федеральной службы по труду и занятости
Ситуация: как при расчете налога на прибыль учесть госпошлину, уплаченную за выдачу лицензии на ведение лицензируемого вида деятельности. Организация применяет метод начисления
Включите госпошлину в состав расходов единовременно в момент начисления сбора.
При получении лицензии на право заниматься определенным видом деятельности организация должна заплатить госпошлину за ее предоставление (при положительном решении лицензирующего органа). Об этом сказано в подпунктах 92–95, 110 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса РФ.
При расчете налога на прибыль сумму госпошлины следует учитывать в составе прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264, п. 2 ст. 8, п. 10 ст. 13 НК РФ). Сумма госпошлины, уплаченной за выдачу лицензии, включается в состав расходов единовременно. Независимо от того, имеет ли лицензия ограниченный срок действия или является бессрочной. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 15 октября 2008 г. № 03-03-05/132 и ФНС России от 28 декабря 2011 г. № ЕД-4-3/22400.
Финансовое ведомство обосновывает свою позицию тем, что положения пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ (которые содержат требования о равномерном списании расходов) применяются только в рамках гражданско-правовых договоров. То есть речь в этой норме идет о расходах по договорам, которые предусматривают получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусматривают поэтапной сдачи товаров (работ, услуг). Выдача лицензии на ведение того или иного вида деятельности происходит за рамками договорных отношений.
Налоговое ведомство констатирует, что госпошлина не подлежит распределению, поскольку является федеральным сбором.
Исходя из этого, распределять сумму госпошлины по правилам пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ не нужно. Включать госпошлину в состав расходов следует в момент начисления сбора (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 12 августа 2009 г. № КА-А40/7313-09, Северо-Западного округа от 27 октября 2008 г. № А05-1451/2008, Поволжского округа от 3 мая 2007 г. № А49-7142/2006, Волго-Вятского округа от 30 ноября 2006 г. № А28-3289/2006-109/21).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении госпошлины, уплаченной за выдачу лицензии. Организация применяет общую систему налогообложения и решила учесть расходы на госпошлину единовременно
АО «Производственная фирма "Мастер"» занимается производством медицинского оборудования. Организация применяет общую систему налогообложения. Налог на прибыль рассчитывает ежемесячно методом начисления.
Производство медоборудования подлежит лицензированию (п. 17 ч. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ). 24 ноября «Мастер» перечислил госпошлину за выдачу соответствующей лицензии в размере 7500 руб. (подп. 92 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Лицензия была выдана 1 декабря.
Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете сумма госпошлины, уплаченной за получение лицензии, включается в состав расходов единовременно в том периоде, когда лицензия была выдана.
В бухучете «Мастера» сделаны следующие записи.
В ноябре:
Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 7500 руб. – перечислена в бюджет госпошлина за выдачу лицензии.
В декабре:
Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 7500 руб. – начислена госпошлина за получение лицензии по основной деятельности организации.
При расчете налога на прибыль сумма госпошлины за получение лицензии (7500 руб.) была включена в состав прочих расходов в декабре.