Вопрос:
Займ от итальянского учредителя получен в евро в 2012 году, далее он ежегодно пролонгируется. Налоговая трактует этот займ как скрытое финансирование, поэтому положительные курсовые разницы учитываются в доходах при расчете налога на прибыль, а отрицательные в расходы не идут. В связи с сильным колебанием курса евро в апреле-мае 2022 у нас возникают большие положительные курсовые разницы, при том что деятельности предприятие в силу сложившейся ситуации в стране не ведет. Будет ли на нас распространяться действие подп. 7.1 п. 4 ст. 271, или это относится только к займам полученным после 01.01.2022?
Ответ:
Да, будет. Специальные правила учета курсовых разниц распространяются на все обязательства в валюте, а не только на возникшие после 01.01.2022 года.
Как учесть курсовые разницы
В 2022–2024 годах положительные курсовые разницы по требованиям, обязательствам и банковским вкладам/депозитам в валюте включаются в доходы по налогу на прибыль только на дату погашения. Для отрицательных курсовых разниц симметричная норма действует в 2023–2024 годах – они включаются в расходы по налогу на прибыль только на дату погашения. Такие спецправила прописали в подпункте 7.1 пункта 4 статьи 271 и подпункте 6.1 пункта 7 статьи 272 НК (п. 12 и 13 ст. 2 Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ).
Требования, обязательства и банковские вклады/депозиты
В 2022 году переоценку валютных вкладов, требований и обязательств для расчета курсовых разниц нужно делать в прежнем порядке: на последнее число каждого месяца и на дату погашения долга или вклада. Ведь отрицательную курсовую разницу можно признать во внереализационных расходах в обычном порядке на конец каждого месяца.
При частичном погашении требования, обязательства или частичном истребовании банковского вклада курсовые разницы по спецправилам считаются только по погашенной части. Подробнее – в отдельном разделе рекомендации.
В 2023–2024 годах по требованиям, обязательствам и банковским вкладам/депозитам можно учитывать положительные и отрицательные курсовые разницы для целей налога на прибыль только на дату погашения. Их переоценка на конец месяца не влияет ни на сумму дохода, ни на сумму расхода.
Однако рассчитывать курсовые разницы на последнее число месяца по-прежнему нужно и в 2023–2024 годах. Во-первых, никто не отменял подпункт 7 пункта 4 статьи 271 НК, в котором есть такое требование. Во-вторых, в декларации за отчетный или налоговый период, на который пришлось погашение долга или вклада, в составе внереализационных доходов нужно отразить всю сумму накопленных положительных курсовых разниц, а в составе внереализационных расходов – всю сумму накопленных отрицательных разниц.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Активы в валюте
Специальные правила 2022–2024 годов не касаются валюты на расчетном счете и в кассе. Для целей налога на прибыль по ним нужно рассчитывать и учитывать в доходах и расходах курсовую разницу на дату операции, а также на последнее число каждого месяца.
О том, как в 2022 году учесть курсовые разницы по налогу на прибыль, читайте в Системе Главбух.
Как в 2022 году учесть курсовые разницы