Вопрос: Какими проводками правильно оформить факторинг? На какой счет отнести Поступление от факторинга и как факторинг будет отражаться в декларациях по НДС и особенно в декларации по налогу на прибыль? Будут ли считаться прибылью организации, поступления от факторинга?
Ответ: В бухучете расчеты с финансовым агентом по договору факторинга отражайте на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», к которому откройте отдельный субсчет, например «Расчеты с финансовым агентом (фактором)».
По состоянию на дату, когда подписан договор факторинга, спишите задолженность покупателя. Одновременно отразите задолженность фактора по финансированию организации. Разницу между суммой дебиторской задолженности покупателя и суммой, которую должен перечислить финансовый агент, отразите в составе прочих расходов. Такой порядок следует из пунктов 11 и 18 ПБУ 10/99 и подтверждается письмом Минфина от 30.08.2004 № 07-05-14/221.
Чтобы отразить операции по договору факторинга, сделайте следующие проводки:
- Дебет 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)» Кредит 62– отражена задолженность финансового агента по договору факторинга;
- Дебет 91-2 Кредит 62– списана разница между задолженностью покупателя и суммой финансирования;
- Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»– поступили деньги от финансового агента по договору факторинга;
- Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»– учтена в расходах сумма вознаграждения, причитающаяся финансовому агенту;
- Дебет 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)» Кредит 51– перечислено вознаграждение финансовому агенту.
Налог на прибыль при факторинге рассчитывайте в таком же порядке, что и при уступке права требования по договору цессии. Ведь, когда организация-клиент уступает право требования финансовому агенту-фактору взамен на финансирование, происходит реализация имущественных прав (ст. 128, п. 1 ст. 129 ГК). При расчете налога на прибыль отражайте выручку от реализации имущественного права и расход в размере стоимости переданной задолженности.
При уступке права требования по договору факторинга у организации может появиться обязанность начислить НДС. Начислять НДС следует, если сумма дохода превышает размер самого требования.
Сумму вознаграждения, причитающуюся финансовому агенту за факторинговое обслуживание, учтите в составе расходов при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК, письмо Минфина от 19.02.2008 № 03-03-06/1/116).
Материалы Системы Главбух по вашему вопросу:
https://vip.1gl.ru/#/document/16/74863
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Обоснование
Как учесть финансирование под уступку денежного требования – факторинг
В бухучете расчеты с финансовым агентом по договору факторинга отражайте на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», к которому откройте отдельный субсчет, например «Расчеты с финансовым агентом (фактором)».
По состоянию на дату, когда подписан договор факторинга, спишите задолженность покупателя. Одновременно отразите задолженность фактора по финансированию организации. Разницу между суммой дебиторской задолженности покупателя и суммой, которую должен перечислить финансовый агент, отразите в составе прочих расходов. Такой порядок следует из пунктов 11 и 18 ПБУ 10/99 и подтверждается письмом Минфина от 30.08.2004 № 07-05-14/221.
Чтобы отразить операции по договору факторинга, сделайте следующие проводки:
- Дебет 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)» Кредит 62
– отражена задолженность финансового агента по договору факторинга; - Дебет 91-2 Кредит 62
– списана разница между задолженностью покупателя и суммой финансирования; - Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»
– поступили деньги от финансового агента по договору факторинга; - Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»
– учтена в расходах сумма вознаграждения, причитающаяся финансовому агенту; - Дебет 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)» Кредит 51
– перечислено вознаграждение финансовому агенту.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 76, 91, 62).
Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Налог на прибыль и НДС
Как учесть факторинг при расчете налога на прибыль и НДС
Налог на прибыль при факторинге рассчитывайте в таком же порядке, что и при уступке права требования по договору цессии. Ведь, когда организация-клиент уступает право требования финансовому агенту-фактору взамен на финансирование, происходит реализация имущественных прав (ст. 128, п. 1 ст. 129 ГК). Такой порядок подтверждает письмо Минфина от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6366. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации имущественных прав.
При уступке права требования по договору факторинга у организации может появиться обязанность начислить НДС. Более подробно об этом см. Как начислить НДС при реализации имущественных прав.
Сумму вознаграждения, причитающуюся финансовому агенту за факторинговое обслуживание, учтите в составе расходов при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК, письмо Минфина от 19.02.2008 № 03-03-06/1/116).
СИТУАЦИЯ
Как учесть при расчете налога на прибыль вознаграждение за факторинговое обслуживание. Организация заключила с банком договор факторинга
Ответ на этот вопрос зависит от формы вознаграждения банку, установленной в договоре: в твердой (фиксированной) сумме или в процентах от размера финансирования.
Если в договоре вознаграждение банку установлено в виде твердой (фиксированной) суммы (например, сбор за обработку документов по договору факторинга), то такую выплату учтите в составе расходов в полной сумме. Данные затраты можно учесть в составе:
- прочих расходов, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК);
- внереализационных расходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК).
Если же сумма вознаграждения определена в процентах от размера финансирования, то такую выплату учтите в составе внереализационных расходов (как расходы в виде процентов) (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК). Это связано с тем, что в данном случае вознаграждение банку рассматривается как проценты по долговым обязательствам. При этом если сделка признается контролируемой, то нужно соблюдать ограничения, установленные статьей 269 НК.
Такой порядок подтверждают письма Минфина от 13.05.2009 № 03-07-11/136, от 04.08.2008 № 03-03-06/1/437, от 17.04.2008 № 03-03-06/1/284, от 19.02.2008 № 03-03-06/1/116, от 06.11.2007 № 03-03-06/1/772.
СОВЕТ
Есть аргументы, позволяющие организации учитывать факторинговое вознаграждение, выраженное в процентах, в полной сумме как расходы на оплату услуг банка (то есть не нормировать расходы, если сделка контролируемая). Они заключаются в следующем.
Проценты по долговым обязательствам и затраты на оплату услуг банка отличаются по своей экономической сущности. Они являются самостоятельными видами расходов и не должны отождествляться. Первые представляют собой плату за пользование заемными средствами, вторые – плату за оказание возмездных услуг. По правилам статьи 269 НК признаются только проценты по долговым обязательствам (подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК). Что касается расходов на оплату банковских услуг, то их состав Налоговый кодекс РФ не конкретизирует и не ограничивает. Следовательно, на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265, подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК организация может учесть любые вознаграждения банкам (в том числе по факторинговым операциям), которые экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК). При этом порядок расчета вознаграждения (в виде фиксированного платежа или в виде процентов) значения не имеет.
Однако если организация воспользуется этой точкой зрения (то есть учтет в расходах всю сумму факторингового вознаграждения без ограничений, установленных ст. 269 НК для контролируемых сделок), то, вероятнее всего, свою позицию ей придется отстаивать в суде.
Некоторые арбитражные суды подтверждают, что факторинговое вознаграждение банку за предоставление финансирования можно учесть при налогообложении в полной сумме. То есть без ограничений, установленных статьей 269 НК для контролируемых сделок. Такая точка зрения высказана в определениях ВАС от 01.08.2008 № 9583/08, от 31.01.2008 № 501/08, постановлениях ФАС Уральского округа от 10.04.2008 № Ф09-2195/08-С2, от 02.11.2005 № Ф09-4898/05-С7, Поволжского округа от 08.11.2007 № А55-2208/07, от 19.04.2007 № А12-14131/06-С61-5/38, от 17.04.2007 № А12-16565/06, Московского округа от 02.08.2005 № КА-А40/7021-05.
ПРИМЕР
Как учесть факторинг
В октябре ООО «Альфа» реализовало ООО «Торговая фирма \"Гермес\"» продукцию на сумму 895 000 руб., в том числе НДС – 149 166,67 руб. Себестоимость отгруженной продукции составила 550 000 руб. Срок платежа, согласно договору поставки, приходится на 4 ноября.
В целях скорейшего получения оборотных средств, не дожидаясь, пока «Гермес» погасит свою задолженность, в октябре «Альфа» заключила с банком договор факторинга.
Организация применяет метод начисления, налог на прибыль платит ежемесячно.
В соответствии с договором факторинга банк в качестве финансирования должен перечислить организации 835 000 руб., а остальную сумму за вычетом комиссий – после того как «Гермес» погасит свою задолженность.
При этом банк взимает:
- факторинговое вознаграждение за каждый день с момента предоставления финансирования до дня поступления денег от «Гермеса» на счет банка – 9,15 процента годовых от суммы предоставленного финансирования;
- вознаграждение в фиксированной сумме за услуги по факторинговому обслуживанию – 9853 руб., в том числе НДС – 1642,17 руб..
Финансирование «Альфе» предоставлено 14 октября. На счет банка вся дебиторская задолженность в сумме 895 000 руб. поступила 4 ноября. В этот же день банк перечислил организации остаток средств за минусом комиссий.
В бухучете «Альфы» бухгалтер отразил операции, связанные с факторингом, следующим образом.
Октябрь:
- Дебет 62 Кредит 90-1
– 895 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции покупателю; - Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 149 166,67 руб. – начислен НДС при реализации продукции; - Дебет 90-2 Кредит 43
– 550 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции; - Дебет 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)» Кредит 62
– 895 000 руб. – отражена задолженность финансового агента по договору факторинга; - Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»
– 835 000 руб. – поступило финансирование от банка; - Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»
– 3558,47 руб. (835 000 руб. × 9,15%: 365 дн. × 17 дн.) – учтено в расходах за октябрь вознаграждение банка за предоставление финансирования; - Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»
– 711,69 руб. (3558,47 руб. × 20%) – отражен НДС, предъявленный банком за услуги по предоставлению финансирования; - Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 711,69 руб. – принят к вычету НДС по услугам банка по предоставлению финансирования.
Ноябрь:
- Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»
– 837,29 руб. (835 000 руб. × 9,15%: 365 дн. × 4 дн.) – учтено в расходах за ноябрь вознаграждение банка за предоставление финансирования; - Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»
– 167,46 руб. (837,29 руб. × 20%) – отражен НДС, предъявленный банком за услуги по предоставлению финансирования; - Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 167,46 руб. – принят к вычету НДС по услугам банка по предоставлению финансирования; - Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»
– 8210,83 руб. – учтено в составе расходов вознаграждение за услуги по факторинговому обслуживанию; - Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»
– 1642,17 руб. – отражен НДС, предъявленный банком за услуги по факторинговому обслуживанию; - Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1642,17 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный банком за услуги по факторинговому обслуживанию; - Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»
– 44 872,09 руб. (895 000 руб. – 835 000 руб. – (3558,47 руб. + 711,69 руб.) – (837,29 руб. + 167,46 руб.) – (8210,83 руб. + 1642,17 руб.)) – получен от банка остаток средств за минусом комиссии.
Сумма дохода «Альфы» при уступке права требования не превысила размер денежного требования (895 000 руб.), поэтому бухгалтер не начислил НДС по данной операции (абз. 2 п. 1. ст. 155 НК).
При расчете налога на прибыль за октябрь бухгалтер отразил выручку от реализации имущественного права – 895 000 руб. и расход в размере стоимости переданной задолженности – 895 000 руб.
При расчете налога на прибыль бухгалтер учел в составе внереализационных расходов сумму факторингового вознаграждения за финансирование (без НДС):
- в октябре – в размере 3558,47 руб.;
- в ноябре – в размере 837,29 руб.
Также при расчете налога на прибыль за ноябрь бухгалтер отразил в составе расходов сумму вознаграждения банку за услуги по факторинговому обслуживанию в размере 8210,83 руб.