Из буквального толкования норм действующего законодательства следует, что при начислении амортизации основных средств способом уменьшаемого остатка в бухучете, срок полезного использования основного средства дожжен быть установлен в целых годах. Для расчета амортизации сначала определяется годовая норма амортизации.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».
1.Рекомендация: Как рассчитать амортизацию основных средств способом уменьшаемого остатка в бухучете
В бухучете амортизацию можно начислять:*
- линейным способом;
- способом уменьшаемого остатка;*
Порядок расчета
Для расчета амортизации способом уменьшаемого остатка нужно знать:*
- остаточную стоимость основного средства на начало года. Перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства, приведен в таблице;
- срок его полезного использования.
Сначала определите годовую норму амортизации. Для этого используйте формулу:*
Затем рассчитайте годовую сумму амортизации. Для этого используйте формулу:*
Годовая сумма амортизации |
= |
Годовая норма амортизации |
? |
Повышающий коэффициент |
? |
Остаточная стоимость основного средства на начало отчетного года |
Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы.
Такой порядок установлен пунктом 19 ПБУ 6/01.
Поскольку остаточная стоимость основного средства принимается на начало каждого отчетного года, годовая сумма амортизации будет постепенно уменьшаться. Суммы месячной амортизации в течение каждого года будут неизменными.*
Пример расчета амортизации способом уменьшаемого остатка*
ЗАО «Альфа» приобрело легковой автомобиль. Первоначальная стоимость основного средства, сформированная в бухучете, – 600 000 руб. Автомобиль введен в эксплуатацию в декабре 2012 года. Срок полезного использования автомобиля – 4 года.*
Согласно учетной политике, в бухучете амортизация по транспортным средствам начисляется способом уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента 2,0.
Амортизацию по этому автомобилю начисляют с 2013 года. Остаточная стоимость на начало 2013 года равна его первоначальной, так как амортизация в 2012 году не начислялась.
Годовая норма амортизации равна*:
(1 : 4) ? 100% = 25%.
Расчет амортизационных отчислений за период полезного использования автомобиля представлен в таблице:*
Год эксплуатации |
Остаточная стоимость на начало года, руб. |
Норма амортизации, % |
Годовая сумма амортизационных отчислений с учетом повышающего коэффициента, руб. (графа 2 ? графа 3 ? 2,0) |
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение года, руб. |
Остаточная стоимость на конец года, руб. |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
2013 год |
600 000 |
25 |
300 000 |
25 000 |
300 000 |
2014 год |
300 000 |
25 |
150 000 |
12 500 |
150 000 |
2015 год |
150 000 |
25 |
75 000 |
6250 |
75 000 |
2016 год |
75 000 |
25 |
37 500 |
3125 |
37 500 |
После окончания срока полезного использования организация продала автомобиль по остаточной стоимости 37 500 руб. (без НДС).
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
2.Рекомендация: Как ввести в эксплуатацию основное средство
Срок полезного использования
При принятии основного средства к учету комиссия устанавливает срок его полезного использования. Срок полезного использования необходим для начисления амортизации по основным средствам*. В бухучете амортизация начисляется со следующего месяца после принятия основного средства на учет, то есть отражения на счете 01 (03) (п. 21 ПБУ 6/01). Такой же порядок распространяется на объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано (п. 52 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).
В налоговом учете амортизация начисляется со следующего месяца после ввода основного средства в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Срок полезного использования основного средства для целей бухучета комиссия может определить двумя способами:*
- по правилам, установленным в пункте 20 ПБУ 6/01;
- по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
По правилам, установленным в пункте 20 ПБУ 6/01, срок полезного использования определяется исходя из:*
- срока, в течение которого планируется использовать основное средство для управленческих нужд, для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и иного извлечения доходов;
- срока, по окончании которого основное средство предположительно будет непригодно к дальнейшему использованию (т. е. физически изношено). При этом учитывается режим (количество смен) и негативные условия эксплуатации основного средства, а также системы (периодичности) проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования основного средства (например, срока аренды).
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга