Создать резерв нужно, если цена материально-производственных ценностей снизилась, либо они морально устарели или потеряли свое первоначальное качество, а не при списании в производство или в случае продажи. Если Вы создали резерв и затем списываете МПЗ, то списание не производится на счет 91. Резерв восстанавливается, если товарно-материальные ценности были списаны в производство или проданы, либо если стоимость ценностей, по которым был создан резерв, увеличилась.
О боснование данной позиции приведено ниже в статье журнала «Упрощенка», которую Вы можете найти в закладке Журналы Системы Главбух
Статья: Какие резервы в бухучете должны создавать организации, применяющие УСН
Вопрос № 3 Когда формировать резерв под снижение стоимости материальных ценностей
Этот резерв нужно создавать компаниям, имеющим материально-производственные запасы, стоимость которых существенно снизилась либо они морально устарели или потеряли свое первоначальное качество (п. 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). Это могут быть такие ценности, как сырье, материалы, готовая продукция, а также товары.
Чтобы определить, снизилась цена на эти объекты или нет, вам придется рассчитать их текущую рыночную стоимость. Как это сделать, в законодательстве о бухучете не сказано. Поэтому решение вы принимаете самостоятельно, закрепив свой выбор в учетной политике. Расчет при этом следует подтвердить документально (п. 20Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).*
На заметку
Текущую рыночную стоимость материалов можно определить на основе сведений об уровне цен, имеющихся у учреждений статистики, СМИ.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Так, например, вы можете использовать сведения об уровне цен на материалы, имеющиеся у учреждений статистики, торговых инспекций, в средствах массовой информации, а также экспертные заключения.
Если окажется, что текущая стоимость ценностей снижена по сравнению с их фактической себестоимостью (по которой они отражены в учете), то на сумму уменьшения формируйте резерв. Его величину фиксируйте на счете 14 счете «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей» следующей записью:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 14
— создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
Восстановить резерв, то есть отнести его стоимость на доходы, вы сможете в двух случаях. Первый — если товарно-материальные ценности были использованы: списаны в производство или проданы. Второй — стоимость ценностей, по которым был создан резерв, увеличилась. В таком случае в учете делайте следующую проводку:
ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— восстановлен резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
Обратите внимание
Величина резерва под снижение стоимости материальных ценностей равна сумме, на которую снизилась их текущая рыночная цена по сравнению с фактической себестоимостью.
Пример 3. Начисление резерва под снижение стоимости материальных ценностей
ООО «Весна» применяет «упрощенку» и занимается торговлей строительными материалами. Фирма формирует бухгалтерскую отчетность один раз в год. По состоянию на 31 декабря 2013 года в учете фирмы числится 10 000 материалов одного вида. Фактическая себестоимость одного материала — 10 руб., всех — 100 000 руб. (10 руб. ? 10 000 шт.).
Рыночная цена строительных материалов по заключению независимого специалиста на указанную дату составила 8 руб. за штуку, всей партии — 80 000 руб. (8 руб. ? 10 000 шт. ). Следовательно, ценности обесценились. На сумму уменьшения их стоимости бухгалтер создал резерв 31 декабря и сделал в учете проводку:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 14
— 20 000 руб. (100 000 руб. – 80 000 руб.) — создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
20 января 2014 года общество продало 5000 материалов. В этот же день на их стоимость бухгалтер восстановил резерв и сделал запись:
ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 10 000 руб. (20 000 руб. : 10 000 шт. ? 5000 шт.) — восстановлен резерв под снижение стоимости материальных ценностей в связи с их продажей.
Нюансы, требующие особого внимания
Фирмы, применяющие УСН, в бухучете должны создавать три резерва. Первый — по сомнительным долгам. Он формируется, когда есть просроченные и не обеспеченные гарантиями долги, чтобы потом списывать их стоимость.
Второй — под обесценение финансовых вложений. Его создают те, у кого есть финансовые вложения, стоимость которых значительно упала. Цель резерва — показать пользователем бухотчетности реальные данные об активах компании.
Третий — под снижение стоимости материальных ценностей. Его формируют, если цена МПЗ снизилась. Резерв нужен для достоверности бухотчетности.*
ЖУРНАЛ «УПРОЩЕНКА», № 2, ФЕВРАЛЬ 2014