в первую очередь необходимо отметить, чтоустановку фаркопа следовало учитывать не в качестве расходов будущих периодов, а в зависимости от стоимости: в качестве самостоятельного основного средства (при стоимости более 40 тыс. руб.) или в качестве текущих расходов (при стоимости менее 40 тыс. руб.). Данное правило применимо как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли.
В этой связи Вам следует отразить в бухгалтерском учете выявление недостачи лизингового имущества и фаркопа.^
Дебет 94 Кредит 01(10)
- отражено списание остаточной стоимости предмета лизинга (фаркопа) в связи с угоном.
Бухгалтерские записи по списанию недостачи в зависимости от факта выявления виновных лиц подробно представлены в Рекомендации 4 и Как отразить в бухучете недостачу имущества, не числящегося на балансовых счетах (например, материалов, списанных в учете на расходы). Имущество, по которому обнаружена недостача, принадлежало организации.
Принятый ранее к вычету НДС, относящийся к стоимости фаркопа и выкупной стоимости предмета лизинга, безопаснее восстановить. Хотя суды в спорах по аналогичным вопросам, как правило, поддерживают налогоплательщиков (см. Ситуация 5 и Статья 1).
При применении линейного метода начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Выбытие автомобиля в результате его угона не является исключением из указанного правила. Учтенные до угона расходы по амортизации имущества и лизинговые платежи не следует исключать из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, так как ни в Налоговом кодексе РФ, ни в разъяснениях контролирующих органов таких требований не содержится.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух»
1. Статья: Угон принадлежащего компании автомобиля влечет ряд неоднозначных налоговых последствий
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
<...>
Автомобили и другие транспортные средства с учетом их стоимости и срока службы относятся к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 256 НК РФ). И в налоговом, и в бухгалтерском учете они отражаются в составе основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ и п. 4ПБУ 6/01). Значит, в случае хищения автомобиля у организации, по сути, происходит выбытие или ликвидация амортизируемого имущества.*
Отражение этого события в налоговом и бухгалтерском учете зависит от того, удалось или нет правоохранительным органам установить лицо, виновное в совершении злодеяния (см. врезку «Алгоритм действий»). Даже если такое лицо или группа лиц найдены, на порядок учета также влияет, признал ли суд их виновными, какова сумма ущерба, определенная судом, и каким способом она взыскивается с виновников.
Если правоохранительные органы впоследствии нашли угнанный автомобиль или то, что от него осталось, отражение этого обстоятельства в учете также может послужить поводом для разногласий с налоговиками.
<...>
Для организации рискованно не восстанавливать НДС по угнанному у нее автомобилю
По мнению Минфина России, в случае хищения у организации имущества она должна восстановить НДС, который правомерно приняла к вычету при его приобретении и оприходовании* (письма от 19.05.10 № 03-07-11/186, от 15.05.08 № 03-07-11/194, от 01.11.07 № 03-07-15/175, от 14.08.07 № 03-07-15/120 и от 31.07.06 № 03-04-11/132). Делая такой вывод, финансовое ведомство ссылается на подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ. В нем говорится, что НДС по приобретенным товарам, работам или услугам нужно восстановить к уплате, если эти товары, работы или услуги стали использовать в операциях, не облагаемых НДС. Очевидно, что похищенный автомобиль в принципе не может использоваться организацией ни в каких операциях.
Кроме того, Минфин России также указывает, что ранее принятые к вычету суммы НДС необходимо восстановить, если основное средство ликвидируется до окончания срока его амортизации (письма от 29.01.09 № 03-07-11/22, от 07.12.07 № 03-07-11/617 и от 22.11.07 № 03-07-11/579). Восстанавливаемая сумма определяется пропорционально остаточной стоимости объекта. Причем эту сумму организация вправе учесть при расчете налога на прибыль как прочие расходы (письмо Минфина России от 29.01.09 № 03-07-11/22).
Налоговый кодекс не устанавливает обязанность организации восстанавливать НДС по похищенному у нее автомобилю или другому имуществу. Но как показывает практика, доказывать это чаще всего приходится в суде
Вместе с тем суды чаще всего приходят к выводу, что требование налоговиков о восстановлении НДС по похищенному имуществу является незаконным1* (решение ВАС РФ от 23.10.06 № 10652/06, постановления ФАС Дальневосточного от 02.11.11 № Ф03-4834/2011,Уральского от 19.10.11 № Ф09-6671/11, Волго-Вятского от 09.09.11 № А17-5842/2010 и Московского от 16.11.10 № КА-А40/13770-10 округов). Ведь в пункте 3 статьи 170 НК РФ приведен исчерпывающий перечень ситуаций, при которых налогоплательщик обязан восстановить ранее правомерно принятый к вычету НДС. Случаи хищения и утраты активов, а также выбытия или ликвидации основных средств до истечения срока их полезного использования в этом перечне не упоминаются.
Таким образом, нормами Налогового кодекса не установлена обязанность организации восстанавливать НДС по похищенному у нее автомобилю. Тем не менее, как показывает практика, доказывать это чаще всего приходится в суде.
Начисление амортизации по угнанному автомобилю прекращается с месяца, следующего за месяцем совершения угона
При применении линейного метода начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Выбытие автомобиля в результате его угона не является исключением из указанного правила.* Поэтому начислять амортизацию линейным методом следует прекратить с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда был совершен угон.
Минфин России и до 2013 года разъяснял, что налоговым законодательством не предусмотрено восстановление амортизационной премии в случае выбытия основных средств по основаниям, не признаваемым реализацией
Аналогичным образом поступают и в случае амортизации автомобиля нелинейным методом. При этом методе выбытие объекта амортизируемого имущества приводит к уменьшению суммарного баланса соответствующей амортизационной группы или подгруппы на остаточную стоимость выбывшего объекта (п. 10 ст. 259.2 НК РФ). В Налоговом кодексе не конкретизировано, с какого момента организация прекращает начислять амортизацию по выбывшему основному средству нелинейным методом. Однако из положений статьи 259.2 НК РФ можно сделать вывод, что амортизация начисляется до 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия амортизируемого имущества или месяцем ликвидации амортизационной группы.
Очевидно, что организации необходимо подтвердить хотя бы предположительную дату угона автомобиля. В качестве подтверждающего документа может быть использована копия заявления об угоне автомобиля, поданного в полицию, с отметкой о его принятии.
<...>
ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 6, МАРТ 2013
2. Статья: Приобретение автотранспорта. В чем специфика
<...>
Решаем специфические вопросы
Если сигнализация была установлена на автомобиль, пока он еще числился на счете 08, затраты войдут в первоначальную стоимость машины. Но если эта операция была произведена позже, когда автомобиль уже числился на счете 01, то сигнализацию, если она стоит более 20 000 руб. (40 000 руб. после 1 января 2011 года), по мнению автора, следует учесть как отдельный объект основных средств. А если менее указанных сумм (или ровно столько), то затраты можно учесть единовременно: в составе материальных расходов в части стоимости самой системы и в составе прочих расходов в части стоимости установки (подп. 3 п. 1 ст. 254, подп. 6 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Установку охранной сигнализации на эксплуатирующийся автомобиль нельзя рассматривать как его дооборудование или модернизацию, поскольку при этом не изменяется его технологическое или служебное назначение и у него не появляются другие новые качества.*
<...>
Журнал «Учет в строительстве», №11, 2010 г.
3. Статья справки: Модернизация
Модернизация основного средства – это работы, в результате которых изменилось технологическое или служебное назначение объекта или появилась возможность его работы (использования) с повышенными нагрузками (п. 2 ст. 257 НК РФ).*
4. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении недостачи, выявленные в ходе проведения инвентаризации
Бухучет: инвентаризация
В бухучете недостачу, выявленную при проведении инвентаризации, отразите на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета имущества. Недостающие товарно-материальные ценности (материально-производственные запасы) отражайте по фактической себестоимости, которую определяйте по данным бухучета. Основные средства – по остаточной стоимости. При этом сделайте проводку:
Дебет 94 Кредит 01 (10, 41, 43, 50...)
– отражена стоимость недостачи, выявленной при инвентаризации.*
Такой порядок установлен в Инструкции к плану счетов.
На счетах бухучета недостачу отражайте в момент завершения инвентаризации* (составления акта) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года) (п. 5.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).
<...>
Бухучет: возмещение ущерба виновным лицом
Недостачу МПЗ сверх норм естественной убыли, а также недостачу другого имущества относите на виновных лиц.* В этом случае сотрудник должен возместить организации всю сумму причиненного ущерба (ст. 243 ТК РФ). Размер ущерба определяйте исходя из рыночной цены недостающего имущества, но не ниже его стоимости по данным бухучета (ст. 246 ТК РФ).
Если сотрудник возмещает только балансовую стоимость имущества, сделайте проводки:
Дебет 73 Кредит 94
– отнесена недостача имущества на сотрудника по балансовой стоимости;
Дебет 50 (51, 70) Кредит 73
– погашена задолженность по недостаче сотрудником.
Если сотрудник возмещает ущерб исходя из рыночной цены недостающего имущества, сделайте проводки:
Дебет 73 Кредит 94
– отнесена недостача имущества на сотрудника по балансовой стоимости;
Дебет 73 Кредит 98
– отражена разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающего имущества;
Дебет 50 (51, 70) Кредит 73
– погашена задолженность по недостаче сотрудником.
По мере погашения сотрудником причитающейся с него суммы задолженности списывайте разницу пропорционально доле погашенной задолженности:
Дебет 98 Кредит 91-1
– включена в состав доходов разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающего имущества.
Такой порядок следует из пункта 5.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, иИнструкции к плану счетов.
Если недостача выявлена в отчетном году, но она относится к прошлым отчетным периодам, и при этом выявлено виновное лицо, учтите ее в составе доходов будущих периодов. Одновременно сумму недостачи отнесите на виновное лицо. В этом случае делайте такие проводки:
Дебет 94 Кредит 98
– отражена недостача, выявленная в отчетном году, но относящаяся к прошлым отчетным периодам;
Дебет 73 Кредит 94
– отнесена недостача имущества на сотрудника.
По мере погашения сотрудником задолженности делайте проводку:
Дебет 98 Кредит 91-1
– включена в состав доходов недостача, погашенная сотрудником.
Такие правила следуют из Инструкции к плану счетов.
<...>
Бухучет: списание при отсутствии виновных лиц
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, недостачу имущества списывайте на финансовые результаты организации. Сумму недостачи относите к прочим расходам. Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т. д. (п. 5.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Сумму убытка определяйте исходя из стоимости недостающего имущества по данным бухучета. В этом случае сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 94
– списан убыток от недостачи имущества в связи с отсутствием виновного лица (отказом во взыскании ущерба).*
Такой порядок следует из пункта 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.
Если причиной недостачи стали форс-мажорные обстоятельства, недостачу имущества учтите в составе убытков отчетного года по балансовой стоимости. При этом сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 94
– списан убыток от недостачи имущества, возникшей в результате форс-мажорных обстоятельств.
Такой порядок следует из пункта 13 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.
<...>
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
5. Ситуация: Нужно ли восстановить входной НДС по имуществу, утраченному в результате хищения (пожара, порчи и т. п.). Недостача выявлена при проведении инвентаризации
Да, нужно.
Входной НДС по имуществу, утраченному при хищении (если виновные лица не установлены), пожаре, порче и т. п., нужно восстановить. Это связано с тем, что такое имущество не было использовано организацией в облагаемых НДС операциях. А вычет НДС возможен только по имуществу, которое используется в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171 НК РФ). Восстановить налог нужно в том квартале, в котором недостающее имущество списывается с учета по результатам инвентаризации.
Комментируя аналогичные ситуации, такие разъяснения дают контролирующие ведомства* (письма Минфина России от 15 мая 2008 г. № 03-07-11/194, от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175, от 14 августа 2007 г. № 03-07-15/120, от 31 июля 2006 г. № 03-04-11/132 и от 6 мая 2006 г. № 03-03-04/1/421, ФНС России от 20 ноября 2007 г. № ШТ-6-03/899).
Если недостача вызвана потерями при хранении или транспортировке имущества, восстановить НДС следует в сумме, превышающей сумму налога, которую можно принять к вычету по потерям в пределах норм естественной убыли. Это объясняется тем, что суммы НДС по расходам, которые нормируются при расчете налогооблагаемой прибыли, принимаются к вычету только в пределах этих норм (абз. 2 п. 7 ст. 171, подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Следовательно, восстановить нужно только разницу между суммой НДС, относящейся ко всей стоимости потерь, и суммой НДС, относящейся к стоимости потерь по нормам естественной убыли. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 9 августа 2012 г. № 03-07-08/244 и от 31 июля 2006 г. № 03-04-11/132.
Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям не восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по имуществу, утраченному при хищении (если виновные лица не установлены), пожаре, порче и т. п.* Они заключаются в следующем.
Организация должна восстанавливать НДС только в случаях, прямо указанных в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Недостача имущества (утрата имущества в случае хищения при отсутствии виновных лиц, пожара, порчи и т. п.) в этом пункте не упомянута. Других оснований для восстановления НДС Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
Кроме того, входной НДС по имуществу, утраченному при хищении, порче, пожаре и т. п., ранее принят к вычету правомерно. К моменту применения вычета необязательно, чтобы имущество уже было использовано для выполнения облагаемых операций. Достаточно, чтобы у организации было намерение использовать его таким образом. Это следует из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
Поскольку утрата имущества не меняет первоначальной цели его приобретения, то оснований для восстановления ранее принятого к вычету НДС у организации нет.
Правильность такого подхода подтверждает многочисленная арбитражная практика* (см., например, решения ВАС РФот 19 мая 2011 г. № 3943/11, от 23 октября 2006 г. № 10652/06, определения ВАС РФ от 21 октября 2009 г. № ВАС-13771/09, от 9 ноября 2007 г. № 13787/07, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 29 июня 2009 г. № А17-2257/2008-05-21, от 28 апреля 2008 г. № А82-15724/2004-37; Уральского округа от 22 января 2009 г. № Ф09-10369/08-С2, от 3 июля 2007 г. № Ф09-4997/07-С3; Северо-Западного округа от 3 сентября 2009 г. № А56-5351/2009; Московского округа от 2 апреля 2009 г. № КА-А41/2501-09, Центрального округа от 27 мая 2008 г. № А08-10126/06-20,от 31 марта 2008 г. № А-62-3848/2007; Поволжского округа от 29 января 2008 г. № А55-1226/2007-31; Дальневосточного округа от 20 февраля 2008 г. № Ф03-А73/08-2/180, от 5 июля 2006 г. № Ф03-А24/06-2/1229, от 11 мая 2006 г. № Ф03-А73/06-2/1183; Северо-Кавказского округа от 31 июля 2009 г. № А53-426/2009, от 26 марта 2009 г. № А32-2476/2008-45/42, от 27 марта 2008 г. № Ф08-1468/08-536А).
Следует отметить, что правоохранительные органы могут выявить лиц, виновных в выбытии имущества. Судебными решениями на этих лиц может быть возложена обязанность компенсировать организации ущерб либо вернуть утраченное имущество. Если виновное лицо вернет имущество и организация будет использовать его в операциях, облагаемых НДС, ранее восстановленные суммы налога скорректируйте. Для этого в налоговую инспекцию сдайте уточненную декларацию за тот период, в котором налоговые вычеты по данному имуществу были восстановлены.
Если виновное лицо компенсирует ущерб деньгами, корректировать суммы ранее восстановленных налоговых вычетов не нужно. Объясняется это тем, что выплаченная компенсация не связана с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Поэтому при получении компенсации у организации не возникает объект обложения НДС (ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ).
Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175, которое ФНС России направила в налоговые инспекции для применения в работе (письмо от 20 ноября 2007 г. № ШТ-6-03/899).
Из рекомендации «В каких случаях нужно восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету»
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
С уважением, Наталья Колосова,03.03.2014г.
Ваш персональный эксперт.