В данной ситуации организация продавец приобретает товары для перепродажи в общепринятом порядке (см. рекомендации «Как отразить в бухучете приобретение товаров», «Как отразить при налогообложении приобретение товаров. Организация применяет общую систему налогообложения»). После этого продавец передает товары на хранение (см. материал №2,3). После этого организация продавец продает товар покупателю, отражение в учете осуществляется также в общем порядке (см. рекомендации «Как отразить в бухучете продажу товаров оптом», «Как отразить при налогообложении продажу товаров оптом. Организация применяет общую систему налогообложения»). Документальное оформление осуществляется в соответствии с рекомендацией №1. Расходы на перевозку товаров отражаются в учете в общем порядке согласно рекомендации №4.
Грузоотправителем может быть владелец (собственник) груза либо лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров.
Грузополучателем (получателем) может быть физическое или юридическое лицо, управомоченное на получение груза, багажа, грузобагажа.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Рекомендация: Как документально оформить продажу товаров оптом
Состав документов, которые нужно выставить покупателю, различается в зависимости от того, продает организация товар в розницу или оптом.
Оптовая торговля осуществляется на основе любого договора купли-продажи (поставки товаров) за исключением договора розничной купли-продажи. Покупателем по договору может выступать организация или предприниматель. Форма расчета по договору также может быть любой – как наличной, так и безналичной. Это следует из пункта 5 статьи 454, пункта 1 статьи 492,статьи 506 Гражданского кодекса РФ.
Договор купли-продажи*
При оптовой торговле моменты передачи товара и оплаты, как правило, не совпадают, поэтому необходимо составить письменный договор (п. 1 ст. 161, п. 2 ст. 159 ГК РФ). Заключением письменного договора может считаться не только составление единого документа, но и обмен документами по электронной, почтовой или иной связи. Примером такого обмена документами может служить переписка сторон, из которой явно следуют намерения продать и купить определенное количество товара по определенной цене. Такие правила установлены в пункте 2 статьи 434 Гражданского кодекса РФ. В договоре (или документе, его заменяющем, например счете) должны быть указаны все существенные условия (п. 1 ст. 432 ГК РФ), то есть товар и его цена (п. 1 ст. 454 ГК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Расчеты наличными
При продаже товаров оптом за наличный расчет выдайте покупателю кассовый чек (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Предельный размер расчета наличными с другими организациями или предпринимателями в рамках одного договора составляет 100 000 руб. (указание Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У).
Внимание: за неприменение в установленных законодательством случаях ККТ предусмотрена административная ответственность в виде предупреждения или штрафа (ст. 14.5 КоАП РФ).
Размер штрафа составляет:
- для организации – от 30 000 до 40 000 руб.;
- для должностного лица организации (например, руководителя, кассира-операциониста (продавца)) – от 3000 до 4000 руб.
Такие правила установлены в статье 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
Товарная накладная*
Товарная накладная – первичный документ, который служит для документального оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Форму товарной накладной должен утвердить руководитель организации (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). При этом накладная должна содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. В качестве образца можно использовать унифицированную форму № ТОРГ-12.
Составьте товарную накладную в двух экземплярах. На основании первого экземпляра спишите проданный товар, второй экземпляр передайте покупателю.
Такой порядок следует из частей 1 и 3 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Доставка транспортом продавца*
Товар может быть доставлен на склад покупателя собственным транспортом продавца за дополнительную плату. В этом случае продавцу нужно выписать следующие документы:*
- счет-фактуру, если продавец является плательщиком НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ);
- товарную накладную (например, по форме № ТОРГ-12);
- транспортную накладную.
В случае доставки груза сторонней транспортной организацией заключите с ней договор перевозки груза, составив транспортную накладную* (ч. 1, 5 ст. 8 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ).
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении прием товарно-материальных ценностей на ответственное хранение
Организации могут оказывать возмездные услуги по хранению товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принадлежащих другим лицам. Взаимоотношения между ними регулируются главой 47 Гражданского кодекса РФ «Договор хранения». Сторона, принимающая ТМЦ на хранение, называется хранителем, а сторона, передающая ТМЦ на хранение – поклажедателем.
Договор хранения
Договор хранения заключается в письменной форме (подп. 1 п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 887 ГК РФ). Организации, для которых хранение является предпринимательской деятельностью (товарные склады), вместо заключения договора могут выдавать простое (двойное) складское свидетельство, в котором указываются условия и срок хранения ТМЦ (ст. 887, 913, 917 ГК РФ). Если в срок, установленный договором, поклажедатель не заберет ТМЦ, переданные на хранение, хранитель имеет право продать их, предупредив об этом их собственника* (п. 2 ст. 899 ГК РФ).
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3.Статья: Если товар находится на хранении
В условиях дефицита денежных средств не все торговые организации могут позволить себе иметь собственные склады. Конечно, помещение можно арендовать, но, как показывает практика, держать имущество на арендованном складе дороже, чем передавать его на хранение специализированной организации. Между тем важно грамотно оформить передачу товаров хранителю. Не следует забывать и о нюансах учета таких операций.
Какие документы оформляют*
Помимо договора, подтверждающего передачу ценностей, операции по хранению оформляют следующими документами.
Во-первых, при передаче товаров обычно составляется акт по унифицированной форме № МХ-1. Такой документ подписывают представители каждой из сторон договора. При возврате торговой фирме товара оформляют акт по унифицированной форме № МХ-3. Все эти документы утверждены постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66.
Перечень первичных документов по учету товаров – в рубрике «Для справки».
Во-вторых, если товары передают на хранение на специализированный товарный склад, то хранитель должен представить торговой компании один из нижеперечисленных документов (ст. 912 Гражданского кодекса РФ):
– двойное складское свидетельство;
– простое складское свидетельство;
– складскую квитанцию.
Двойное складское свидетельство*
Этот документ является ценной бумагой. Он состоит из складского и залогового свидетельств, которые могут быть отделены одно от другого. Однако в них должны содержаться одинаковые сведения (ст. 913 Гражданского кодекса РФ). В частности:
– наименование и местонахождение товарного склада;
– текущий номер свидетельства по реестру склада;
– наименование и местонахождение товаровладельца;
– наименование и количество товара;
– срок хранения;
– размер вознаграждения за хранение;
– дата выдачи складского свидетельства.
Обе части двойного складского свидетельства должны иметь идентичные подписи уполномоченного лица и печати товарного склада.
Обратите внимание: для того чтобы иметь право распоряжаться товаром, переданным нахранение, в полном объеме, торговая фирма должна предъявить обе части двойного свидетельства. Кроме того, она вправе забрать не весь товар, а лишь часть его. Тогда на остаток выдается новое свидетельство (п. 1, 4 ст. 916 Гражданского кодекса РФ).
Простое складское свидетельство*
Это свидетельство также считается ценной бумагой. Оно состоит из одной части и выдается на предъявителя (а не на конкретного товаровладельца, как в случае с двойным свидетельством). Документ должен содержать те же сведения, что и двойное складское свидетельство, за исключением наименования юридического лица, от которого приняттовар на хранение, а также местонахождения товаровладельца (ст. 917 Гражданского кодекса РФ).
Таким образом, если хранение оформлено простым свидетельством, то забрать товар со склада вправе любое лицо, предъявившее данный документ. Например, покупатель этоготовара.
Складская квитанция*
А вот складская квитанция ценной бумагой не признается. Она оформляется на конкретного поклажедателя и является документом, на основании которого товар можно забрать со склада.
Договор хранения: особенности*
Сторонами договора хранения являются хранитель – организация, которая обязуется хранитьвещь и возвратить ее в сохранности, и поклажедатель – компания, передающая хранителю данное имущество (п. 1 ст. 886 Гражданского кодекса РФ). Порядок выплаты вознаграждения по договору хранения и возмещения расходов хранителя регулируют статьи 896-898Гражданского кодекса РФ. В частности, установлено, что расходы хранителя включаются в сумму вознаграждения. Если же хранение осуществляется на безвозмездной основе, то поклажедатель обязан возместить хранителю его затраты. Стороны договора могут предусмотреть и иной порядок. Разновидностью договора хранения является договор складского хранения (ст. 907 Гражданского кодекса РФ). В рамках этого договора в роли хранителя выступает товарный склад – специализированная организация, осуществляющая в качестве предпринимательской деятельности хранение товаров и оказывающая соответствующие услуги (фасовку товара, погрузочно-разгрузочные работы).
Бухгалтерский учет*
Несмотря на то что складские свидетельства являются ценными бумагами, в бухгалтерском учете такие документы отражать на счете 58 «Финансовые вложения» не нужно. Дело в том, что актив можно принять на учет в качестве финансового вложения, если он принесет доход в будущем, в частности в виде процентов или дивидендов (п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»). А в данном случае простое и двойное складские свидетельства лишь подтверждают право собственности на товар. Такие документы, по сути, являются товарораспорядительными. Никакого дополнительного дохода у держателя складского свидетельства не возникает. Поэтому в бухгалтерском учете факт получения или передачискладского свидетельства достаточно отразить на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
Учет товаров, переданных на хранение
При передаче товара на хранение право собственности на него от торговой фирмы к хранителю не переходит. Данный товар продолжает числиться на балансе компании-поклажедателя. Для того чтобы различать ценности по местам хранения, можно открыть к счету 41 «Товары» отдельный субсчет «Товары, переданные на хранение». Передачаценностей хранителю может сопровождаться, например, такой записью:
Дебет 41 субсчет «Товары, переданные на хранение»
Кредит 41 субсчет «Товары на собственном складе»
– передан товар на хранение товарному складу.
При возврате товаров торговой фирме делается обратная проводка.
Обратим внимание на одну особенность. Если хранение товаров оформлено простым складским свидетельством (на предъявителя), то они считаются реализованными в момент передачи этого документа покупателю. В этот момент торговая компания-поклажедатель должна отразить в учете выручку от реализации и начислить НДС (п. 7 ст. 167 Налогового кодекса РФ). А покупатель заберет товар со склада профессионального хранителя, предъявив ему этот документ.
Учет расходов на хранение*
Стоимость услуг по хранению является для поклажедателя расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). При этом зачастую сопутствующие затраты хранителя возмещаются товаровладельцем в составе перечисляемого вознаграждения. В бухгалтерском учете расчеты с хранителем нужно оформить следующим образом:*
Дебет 44 Кредит 76
– отражена стоимость услуг по договору хранения (включая расходы, подлежащие компенсации);
Дебет 19 Кредит 76
– учтен НДС по услугам хранения;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– принят к вычету «входной» НДС по услугам хранения;
Дебет 76 Кредит 51
– перечислена оплата услуг хранителю.
На практике часто встречается и такой вариант: с хранителем рассчитывается непосредственный покупатель, который получил от товаровладельца простое складское свидетельство.
Пример
Оптовая фирма ООО «Пересвет» заключила договор складского хранения с товарнымскладом. Допустим, 1 апреля 2010 года товарный склад выдал оптовой компании простое складское свидетельство, в котором указано, что:
– товар хранится на складе до востребования;
– размер вознаграждения за сутки хранения составляет 1770 руб. (включая НДС – 270 руб.);
– вознаграждение выплачивается в последний день каждого месяца хранения товара, а также по окончании срока его хранения.
В апреле 2010 года ООО «Пересвет» заключило договор поставки с покупателем-магазином на отгрузку товара, переданного на хранение. Стоимость партии – 826 000 руб. (включая НДС – 126 000 руб.). Себестоимость товара – 600 000 руб.
Реализация товара, согласно договору, осуществляется путем передачи простого складского свидетельства (она состоялась 20 апреля 2010 года).
Кроме того, по условиям договора магазин (в рассматриваемом случае – покупатель) в счет оплаты стоимости товара перечисляет товарному складу задолженность оптовой фирмы захранение.
Сумма этой задолженности – 35 400 руб. (1770 руб/дн. ? 20 дн.). Деньги были перечислены хранителю 21 апреля 2010 года.
Бухгалтер ООО «Пресвет» сделал такие проводки.
20 апреля 2010 года:
Дебет 62
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 826 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 41 субсчет «Товары, переданные на хранение»
– 600 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;
Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 126 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товаров;
Дебет 44 Кредит 76
– 30 000 руб. (1500 руб. ? 20 дн.) – отражена стоимость услуг по договору хранения;
Дебет 19 Кредит 76
– 5400 руб. – учтен НДС по услугам хранения;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 5400 руб. – принят к вычету «входной» НДС по услугам хранения (на основании счета-фактуры от товарного склада).
21 апреля 2010 года:
Дебет 76 Кредит 62
– 35 400 руб. – зачтена задолженность покупателя в счет погашения задолженности перед хранителем (на основании акта зачета).
Признание доходов и расходов в налоговом учете*
Выручка от реализации находящихся на хранении товаров признается в налоговом учете по общим правилам – в момент их отгрузки покупателям (при методе начисления) или в момент получения оплаты от покупателей (при кассовом методе).
Что касается налогового учета расходов на хранение товаров, то его порядок для торговых компаний регламентирован статьей 320 Налогового кодекса РФ. В ней сказано, что подобные затраты включаются в состав издержек обращения и относятся к косвенным расходам. Они признаются в полном объеме в момент осуществления (при методе начисления) или в момент погашения задолженности перед хранителем (при кассовом методе).
Ю.П. Лихачев, аудитор
4.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на продажу товаров
Затраты, связанные с реализацией товаров, можно разделить на две группы:*
– расходы на приобретение товаров;
– расходы на продажу (издержки обращения).
Об этом сказано в пункте 5 ПБУ 10/99 и статье 320 Налогового кодекса РФ.
Бухучет: момент признания расходов*
В бухучете расходы на продажу товаров признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).
Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета расходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.
Бухучет: состав расходов
Состав затрат, которые неторговая организация может учитывать на счете 44, ограничен. Организация, которая занимается исключительно торговлей (оптовой или розничной), может включить в состав расходов на продажу любые затраты, например:
– представительские;
– управленческие;
– на перевозку товаров (транспортные расходы);
– на оплату труда;
– на аренду;
– на содержание помещений и инвентаря;
– на хранение товаров (например, арендную плату за помещение склада, расходы на ремонт помещения и т. д.).
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Некоторые из перечисленных расходов могут формировать фактическую себестоимость приобретенных товаров. Например, транспортные расходы условно подразделяются на две группы:
– расходы по доставке товара от поставщика на склад торговой организации-покупателя;
– расходы по доставке товара со склада торговой организации-покупателя другим организациям или гражданам-потребителям.
Первый вид затрат (при условии, что стоимость доставки не включена в цену товара) можно учитывать:
– на счете 41 «Товары» (включать в себестоимость приобретенных товаров);
– на счете 44 «Расходы на продажу».
Такой вывод следует из пунктов 6 и 13 ПБУ 5/01. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета. Подробнее об учете расходов, связанных с доставкой товаров от поставщиков, см. Как отразить в бухучете приобретение товаров.
Транспортные расходы второго вида непосредственно связаны с реализацией. Поскольку эти затраты не влияют на стоимость приобретения товаров, на счете 41 они не отражаются. Расходы на доставку товаров со склада организации-покупателя другим организациям или гражданам учитывайте на счете 44 (Инструкция к плану счетов).
Бухучет: отражение расходов
В течение отчетного периода затраты, которые согласно учетной политике включаются в состав расходов на продажу, накапливайте по дебету счета 44. При этом возможны следующие проводки:*
Дебет 44 Кредит 02
– начислена амортизация по объектам основных средств;
Дебет 44 Кредит 05
– начислена амортизация по нематериальным активам;
Дебет 44 Кредит 10
– списаны материалы;
Дебет 44 Кредит 60 (76)
– получены счета за услуги (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи и т. д.);
Дебет 44 Кредит 70
– начислена зарплата сотрудникам организации;
Дебет 44 Кредит 69
– начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 44 Кредит 71
– списаны командировочные, представительские расходы;
Дебет 44 Кредит 97
– списаны затраты, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов.
В зависимости от конкретного содержания расходов в учете возможны и другие записи.
Бухучет: списание на себестоимость
В конце отчетного периода (месяца) суммы расходов на продажу товаров, накопленные на счете 44, спишите в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»:*
Дебет 90-2 Кредит 44
– списаны расходы на себестоимость продаж.
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.
Расходы на продажу товаров можно списывать на себестоимость двумя способами:
– полностью в том отчетном периоде (месяце), в котором они были понесены;
– частично с распределением между товарами, реализованными в отчетном периоде, и их остатком.
Об этом сказано в Инструкции к плану счетов.
Второй вариант списания расходов позволяет более равномерно формировать себестоимость продаж. Поэтому он рекомендован торговым организациям с сезонным характером деятельности.
Бухучет: распределение транспортных расходов*
Обычно торговые организации распределяют только расходы на доставку товаров от поставщика до своего склада. Это объясняется стремлением сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Дело в том, что в налоговом учете стоимость приобретения товаров и расходы на их доставку до своего склада (если они не включены в стоимость приобретения товара) относятся к прямым расходам (т. е. к расходам, подлежащим распределению) (ст. 320 НК РФ). Следовательно, если в бухучете такие транспортные расходы не распределять (или распределять другие расходы на продажу), возникнут временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02).
Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, распределять транспортные расходы следует способом, указанным в статье 320Налогового кодекса РФ.
1. Определите средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:
Средний процент транспортныхрасходов, относящихся к остатку не реализованныхтоваров на конец месяца |
= |
Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на начало месяца |
+ |
Транспортныерасходы, осуществленные в текущем месяце |
: |
Стоимость приобретениятоваров, реализованных в текущем месяце |
+ |
Стоимость приобретениятоваров, не реализованных на конец месяца |
? |
100% |
2. Определите сумму транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:
Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на конец месяца |
= |
Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку не реализованных товаров на конец месяца |
? |
Стоимость приобретениятоваров, не реализованных на конец месяца |
3. Определите сумму транспортных расходов, которые можно учесть в расходах в текущем месяце:
Транспортные расходы, которые можно учесть врасходах в текущем месяце |
= |
Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаровна начало месяца |
+ |
Транспортныерасходы, осуществленные в текущем месяце |
– |
Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на конец месяца |
Поскольку такой способ обязателен только для расчета налога на прибыль, его применение следует закрепить в учетной политике для целей бухучета. При этом к счету 44 целесообразно открыть дополнительный субсчет «Расходы на доставку товара от поставщиков».
Пример отражения в бухучете расходов на доставку товаров от поставщика на склад организации-покупателя.Расходы на доставку не включаются в стоимость приобретения товаров
ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается оптовой торговлей. В феврале выручка от реализации товаровсоставила 1 200 000 руб. (без учета НДС). Стоимость не реализованных товаров на конец февраля равна 450 000 руб. Согласно учетной политике «Гермеса» расходы на доставку товаров от поставщиков в бухгалтерском и налоговом учете распределяются одинаково. Для учета этих расходов используется субсчет «Расходы на доставку товаров от поставщиков», открытый к счету 44.
По состоянию на 1 февраля остаток расходов на доставку товаров составляет 20 000 руб. В течение февраля «Гермес» израсходовал на доставку товаров еще 50 000 руб.
Средний процент транспортных расходов за февраль составляет:
(20 000 руб. + 50 000 руб.) : (1 200 000 руб. + 450 000 руб.) ? 100% = 4,242%.
Сумма транспортных расходов, относящихся к остатку не реализованных товаров на конец месяца, равна:
450 000 руб. ? 4,242% = 19 089 руб.
Сумма транспортных расходов, которые можно включить в себестоимость продаж в феврале, составляет:
20 000 руб. + 50 000 руб. – 19 089 руб. = 50 911 руб.
28 февраля в учете «Гермеса» сделана проводка:
Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет «Расходы на доставку товара от поставщиков»
– 50 911 руб. – списаны транспортные расходы за февраль.
ОСНО
Расходы, связанные с реализацией товаров, уменьшают выручку, полученную организацией (подп. 4 п. 3 ст. 315 НК РФ). В частности, к таким расходам относятся расходы по оценке, хранению, транспортировке реализуемого товара (абз. 6 подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Если организация применяет метод начисления, при расчете налога на прибыль признавайте расходы в том периоде, в котором организация совершила их, независимо от факта оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом учитывайте распределение расходов напрямые и косвенные.* При кассовом методе расходы признаются в том же порядке. Однако налогооблагаемую прибыль они уменьшают только после оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Подробнее об учете расходов, связанных с реализацией товаров, см. Как учесть при налогообложении прибыли доходы и расходы при реализации покупных товаров.
Правила признания расходов, связанных с реализацией товаров, в бухгалтерском и налоговом учете могут различаться. В частности, различия возникают, если:
– перечни прямых и косвенных расходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают;
– отдельные виды расходов, которые отражаются в бухучете, не учитываются (учитываются частично) при расчете налога на прибыль;
– в бухгалтерском и налоговом учете расходы признаются в разных отчетных периодах;
– для расчета налога на прибыль организация применяет кассовый метод и т. д.
В перечисленных случаях могут возникать постоянные и (или) временные разницы. Поэтому в бухучете придется отражать постоянные или отложенные активы (обязательства). Такие правила установлены пунктами 3 и 7 ПБУ 18/02.
Об учете «входного» НДС по рекламным и представительским расходам см. Как принять к вычету НДС по нормируемым расходам.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
5.ПИСЬМО ФНС РОССИИ ОТ 25.12.2006 № 03-1-03/2550 «О порядке составления счетов-фактур»
«Федеральная налоговая служба рассмотрела запросы о порядке составления счетов-фактур и сообщает следующее.
Как следует из вышеуказанных запросов, в целях поставки оборудования иностранному заказчику ОАО заключает договоры с российскими поставщиками, предусматривающими поставку оборудования непосредственно в порт, где оно передается на склад экспедитору. Далее оборудование в порту комплектуется в партию и отправляется иностранному заказчику морским транспортом.
Пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.
В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленногопунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
В пунктах 5 и 6 статьи 169 Кодекса перечислены все обязательные реквизиты, которые должен содержать правильно оформленный счет-фактура.
Так, согласно подпункту 3 пункта 5 указанной статьи Кодекса в счете-фактуре должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.
Порядок заполнения указанных показателей содержится в Приложении N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).
В частности, в строке 3 "грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишется "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается наименование грузоотправителя и его почтовый адрес (то есть адрес склада или резервуара, с которого отправлен груз).
Необходимо отметить, что понятие "грузоотправитель" приведено в статье 2 Федерального закона от 10.01.2003 N 18-ФЗ "Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации", согласно которой грузоотправителем (отправителем) признается физическое или юридическое лицо, которое по договору перевозки выступает от своего имени или от имени владельца груза, багажа, грузобагажа и указано в перевозочном документе.*
Также понятие "грузоотправитель" содержится в положениях Устава автомобильного транспорта РСФСР, утвержденногопостановлением Совета Министров РСФСР от 08.01.69 N 12 (далее - Устав).
Так, согласно пункту 45 Устава по договору перевозки груза автотранспортное предприятие или организация обязуются доставить вверенный им грузоотправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (грузополучателю), а грузоотправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.
Кроме того, пунктом 1 статьи 67 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации предусмотрено, что в соответствии с договором перевозки груза перевозчик обязуется своевременно и в сохранности доставить вверенный ему грузоотправителем груз в пункт назначения с соблюдением условий его перевозки и выдать груз грузополучателю или управомоченному на получение груза лицу, а грузоотправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.
Таким образом, из указанных выше положений следует, что грузоотправителем может быть владелец (собственник) груза либо лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров.*
Учитывая изложенное, в случае если продавцом товаров по договору является одно лицо, а отгрузка этих товаров производится со склада другого лица, то в строке 3 "грузоотправитель и его адрес" указывается полное или сокращенное наименование организации, с чьего склада отгружены товары, и его почтовый адрес.
В отношении заполнения показателя строки 4 "грузополучатель и его адрес" счета-фактуры следует отметить, что на основании Правил в этой строке указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес (то есть адрес склада или резервуара, на котором находится полученный груз).
Согласно статье 2 Федерального закона от 10.01.2003 N 18-ФЗ грузополучателем (получателем) может быть физическое или юридическое лицо, управомоченное на получение груза, багажа, грузобагажа.*»