В бухучете разница между средним заработком и фактическим заработком за период командировки отражается в бухучете в том же порядке, что и средний заработок, начисленный за период пребывания в командировке (Дебет 20 (08, 10, 25, 26, 28, 44, 91...) Кредит 70). По мнению специалистов Минфина России, суммы доплаты до фактического заработка сотрудникам, находившимся в командировке, могут учитываться в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли, если они предусмотрены в локальном нормативном акте, в трудовых договорах. Суммы доплаты до фактического заработка облагаются НДФЛ и страховыми взносами на обязательное страхование в общеустановленном порядке.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как оплатить пребывание в командировке штатного сотрудника
В коммерческих и бюджетных организациях:
Главбух советует: если средний заработок, сохраняемый на время командировки, окажется ниже зарплаты сотрудника за этот период, организация вправе компенсировать эту разницу.
Трудовой кодекс РФ запрещает ухудшать положение сотрудников по сравнению с действующим законодательством (ст. 8, 9 ТК РФ). А улучшать положение сотрудников организация вправе – на свое усмотрение. Поэтому организация может компенсировать сотруднику разницу между зарплатой сотрудника за фактически отработанное время и средним заработком, сохраняемым на время командировки. Главное – предусмотреть такую доплату в коллективном (трудовом) договоре, Положении об оплате труда.*
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2. Ситуация: М ожно ли учесть при расчете налога на прибыль повышенную оплату за время командировки. Организация компенсирует сотрудникам разницу между средним заработком, сохраняемым на время командировки, и окладом за этот период
Да, можно. При направлении сотрудника в служебную командировку ему гарантируется сохранение среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных с такой поездкой (ст. 167 ТК РФ).
В расходах по налогу на прибыль можно учесть выплаты в пользу сотрудников, установленные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (абз. 1 ст. 255 НК РФ). Системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов и различного вида выплат устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, внутренними документами организации, трудовыми договорами (ч. 2 ст. 135 ТК РФ).
Следовательно, если доплата за разницу между средним заработком, сохраняемым на время командировки, и окладом за этот период предусмотрена в коллективном (трудовом) договоре, то на ее сумму можно уменьшить налогооблагаемую прибыль.
Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 26 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/548 и УФНС России по г. Москве от 29 января 2008 г. № 21-18/77.*
ЗАРПЛАТА — 2014
3. Статья: После рабочего дня - в командировку
Бухгалтерский и налоговый учет командировочной доплаты
Бухгалтерский учет. Разница между средним заработком, сохраняемым за день отъезда в командировку, и фактическим заработком за этот период отражается в бухучете в том же порядке, что и средний заработок, начисленный за отработанный день отъезда в командировку.
Когда доплата уменьшает налог на прибыль. Доплату можно включить в состав расходов на оплату труда, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль, только если она предусмотрена трудовым или коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ). Эту точку зрения разделяют и финансисты, и налоговики (Письма Минфина России от 03.12.2010 N 03-03-06/1/756 и УФНС России по г. Москве от 15.01.2009 N 19-12/001854.1).
Когда доплата не будет признана расходом. Если же доплата назначена только приказом руководителя (без внесения изменения в коллективный или трудовой договор), уменьшить налогооблагаемую базу на сумму доплаты не получится.
НДФЛ и страховые взносы с суммы командировочной доплаты
В общем порядке суммы командировочной доплаты облагаются:
- НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ);
- взносами на обязательное социальное страхование (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ);
- взносами на случай травматизма (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).*
Учет доплаты при расчете среднего заработка
Сумма доплаты до фактического заработка:
- не учитывается при расчете среднего заработка для оплаты отпускных (пп. "а" п. 5 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922);
- учитывается при расчете среднего заработка для оплаты социальных пособий (п. 2 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375).
Журнал «Зарплата», 2012, № 8
4. Рекомендация: Как отразить в бухучете выплаты командированному сотруднику
Средний заработок
За время нахождения штатного сотрудника в командировке за ним сохраняется средний заработок (ст. 167 ТК РФ). О том, как рассчитать этот показатель, подробнее см. Как оплатить пребывание в командировке штатного сотрудника. Начисление зарплаты в размере среднего заработка сотруднику за время командировки отразите проводкой:
Дебет 20 (08, 10, 25, 26, 28, 44, 91...) Кредит 70
– начислена зарплата в размере среднего заработка за время командировки.
Помимо среднего заработка, организация компенсирует сотруднику командировочные расходы (суточные, расходы на проживание, стоимость проезда и т. д.) (ст. 168 ТК РФ).
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
17.02.2014г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.