Согласно официальным разъяснениям Минфина, если выплата дохода, облагаемого по ставке 13 процентов, начиная с какого-либо месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания налогового периода, стандартный налоговый вычет за указанные месяцы налогового периода не предоставляется. В связи с этим, если в пользу сотрудницы иных доходов, облагаемых по ставке 13 процентов до конца года выплачиваться не будет, стандартные вычеты за октябрь – декабрь текущего года не предоставляются.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация: Можно ли получить стандартные налоговые вычеты, если за отдельные месяцы в течение года доходов у человека не было
Ответ на этот вопрос зависит от того, в каких именно месяцах у человека не было доходов.
Стандартные налоговые вычеты могут уменьшать только те доходы, в отношении которых применяется 13-процентная ставка НДФЛ (п. 3 ст. 210 НК РФ). В пункте 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ сказано, что стандартный вычет по НДФЛ предоставляется за каждый месяц налогового периода. Из буквального толкования этой нормы следует, что право на вычет сохраняется у человека даже в тех месяцах, в которых у него не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов. Вычеты за эти месяцы накапливаются и прибавляются к вычету за тот месяц, в котором человек вновь стал получать такие доходы. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 января 2012 г. № 03-04-05/8-10, от 19 августа 2008 г. № 03-04-06-01/254, ФНС России от 11 февраля 2005 г. № 04-2-02/35. Правомерность такого подхода подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 14 июля 2009 г. № 4431/09.
Если по окончании года из-за переноса вычетов у человека образовалась переплата по НДФЛ, сумма излишне удержанного налога может быть возвращена ему в порядке, установленном пунктом 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в письме Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-04-06/8-96.
Такой порядок действует только в пределах одного календарного года. Если до конца года выплата доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов, не возобновилась, человек теряет право на стандартные вычеты за те месяцы, в которых у него не было доходов. Об этом сказано в письме Минфина России от 6 мая 2013 г. № 03-04-06/15669.*
Ольга Краснова
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
директор БСС «Система Главбух»
Валентина Акимова
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2. Статья: С того месяца, когда сотрудница ушла в декрет, стандартные вычеты ей не полагаются
Документ: Письмо Минфина России от 6 мая 2013 г. № 03-04-06/15669.
Что изменилось в работе: Чиновники запретили предоставлять стандартные вычеты, если до конца года сотрудник больше не будет получать доходов.
Чиновники рассмотрели ситуацию, когда сотрудница, отработавшая с января по октябрь, ушла в отпуск по беременности и родам. По этой причине в ноябре и декабре у работницы не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов. Надо ли предоставлять за два последних месяца стандартные вычеты? Минфиновцы ответили: поскольку у сотрудницы до конца года доходов не было, то вычетов с ноября нет.
Объяснение у чиновников следующее. По общему правилу, если в течение года в каких-то месяцах у работника нет налогооблагаемых доходов, право на стандартные вычеты по НДФЛ за ним сохраняется. Просто вычеты переносятся на последующие месяцы, в которых появятся выплаты. Но выходить за рамки года нельзя. Вот и получается: раз сотрудница до конца года доходов не получит, то и права на вычеты у нее уже не возникнет.
Пример: Сотрудница перестает получать до конца года доходы, облагаемые НДФЛ
Иванова О. П. работает в ООО «Вега». У работницы есть ребенок до 18 лет. Следовательно, Иванова имеет право на стандартный вычет в размере 1400 руб. в месяц. А 1 мая 2013 года работница ушла в отпуск по беременности и родам, а затем отправится в отпуск по уходу за вторым ребенком. Иванова получала заработную плату в январе—апреле 2013 года. Ее доход с начала года составил 150 000 руб. Поскольку эта сумма не превысила 280 000 руб., сотрудница получила стандартные вычеты за четыре месяца. Предположим, Иванова пробудет в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет до конца года. То есть доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, у нее не будет. А значит, никаких вычетов за период с мая по декабрь она не получит.*
Журнал «Главбух» №11, июнь 2013
3. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 06.05.2013 № 03-04-06/15669
«Вопрос:
Учитывая изложенное, ОАО просит дать разъяснения по вопросу правомерности возврата НДФЛ работодателем в текущем налоговом периоде за прошлые налоговые периоды в связи с предоставлением налоговых вычетов в последние месяцы прошлого налогового периода, в которых у налогоплательщика не было дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%.Например, доход работницы с января по октябрь 2012 года составил 100000 рублей. С ноября 2012 года работница находится в отпуске по беременности и родам и, до конца 2012 года доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ по ставке 13%, не имеет. В течение 2012 года (в том числе в ноябре и декабре) работнице предоставляются стандартные налоговые вычеты на первого ребенка. Правомерно ли в данной ситуации (при наличии заявления работницы) возвращать НДФЛ работодателем в 2013 году? Или для возврата НДФЛ работнице необходимо обратиться в налоговый орган?*
Ответ:
Из письма следует, что работница организации получала доход с января по октябрь 2012 года. С ноября 2012 года работница находится в отпуске по беременности и родам и доходов, облагаемых по ставке 13%, до конца года не получала.
Пунктом 3 статьи 226 Кодекса установлено, что исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Установленные подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы, исчисляемой налоговым агентом нарастающим итогом, на соответствующий установленный размер вычета.
Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, стандартные налоговые вычеты предоставляются в последующих месяцах, в которых такой доход был получен, за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.
Если же выплата дохода начиная с какого-либо месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания налогового периода, стандартный налоговый вычет за указанные месяцы налогового периода налоговым агентом не может быть предоставлен.»*