Действительно, в данном случае ПБУ 17/02 применять нельзя.
Это связано с тем, что созданный организацией промышленный образец (матрица) удовлетворяет условиям, предусмотренным в пунктом 3 ПБУ 14/2007 и подтверждается Гражданским кодексом РФ.
В качестве промышленного образца охраняется художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид (подп. 9 п. 1 ст. 1225, п. 1 ст. 1352 ГК РФ).
В данном случае работы по созданию промышленного образца выполняются собственными силами организации и силами подрядчика, изготовившего по Вашему заданию матрицу – образце. Поэтому исключительное право на промышленный образец и право на получение патента принадлежат Вашей организации (не сотрудникам) (п. 3 ст. 1370 ГК РФ) Исключительное право на промышленный образец признается и охраняется (ст. 1353ГК РФ).
Патентообладателю принадлежит исключительное право использования промышленного образца любым не противоречащим закону способом (исключительное право на промышленный образец). (п. 1 ст. 1229 ГК РФ).
Таким образом, все расходы по созданию образца следовало отражать на счете 08. Далее следует обратить внимание, что ПБУ 14/2007 не содержит даты постановки на учет НИОКР в качестве НМА. Но в ПБУ сказано, что стоимость нематериальных активов погашается постепенно через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007) после выполнения всех условий для признания расходов на НИОКР в составе нематериальных активов.
А одним из условий признания является зарегистрированное исключительное право.
Несмотря на то, что методологически неверна будет проводка :
Дебет 08 Кредит 41
Но она не нарушит условий ПБУ 14/2007. Поэтому после получения патентного права на образец общество может ее сделать в 2014 году.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Рекомендация: Как отразить в бухучете расходы на НИОКР
В бухучете стоимость НИОКР может отражаться:
- в составе нематериальных активов по правилам ПБУ 14/2007;
- в составе основных средств;
- обособленно на счете 04 «Нематериальные активы» по правилам ПБУ 17/02;
- в составе прочих расходов;
- в составе расходов по обычным видам деятельности.
Нематериальные активы
Расходы на НИОКР включаются в состав нематериальных активов при одновременном соблюдении следующих условий:
- результат НИОКР не имеет материально-вещественной формы (например, патент);
- работы закончены и их завершение документально подтверждено;
- результаты проведенных НИОКР положительны (достигнут ожидаемый результат);
- существование самого объекта и исключительные права на него подтверждены документально;
- результаты НИОКР используются в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд организации или иного извлечения экономических выгод (доходов). При этом дальнейшая продажа объекта, по крайней мере, в течение 12 месяцев не планируется.
Об этом говорится в пунктах 2, 3 ПБУ 14/2007 и пункте 3 ПБУ 17/02.
Подробнее о критериях объектов интеллектуальной собственности, которые признаются нематериальными активами, см. Что относится к нематериальным активам.
Если в результате НИОКР организация планирует создать нематериальный актив, то затраты, связанные с проведением НИОКР, отражаются в составе внеоборотных активов (счет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»). Если расходы на проведение НИОКР были учтены в составе прочих расходов предыдущих периодов, то учитывать их в составе капитальных вложений нельзя (п. 10 ПБУ 14/2007).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Организация может выполнять НИОКР:*
- собственными силами;
- силами сторонних исполнителей, подрядчиков.
Расходы на проведение НИОКР собственными силами оформите проводками:
Дебет 08-8 Кредит 70 (69, 68, 10, 23...)
– отражены расходы на НИОКР, выполненные собственными силами.
Если организация является заказчиком, а НИОКР выполняет подрядчик, такие расходы отразите проводкой:
Дебет 08-8 Кредит 60 (76)
– отражены расходы на выполнение НИОКР подрядным способом.
После выполнения всех условий для признания расходов на НИОКР в составе нематериальных активов их стоимость со счета 08-8 переносится на счет 04 «Нематериальные активы»:
Дебет 04 Кредит 08-8
– включены в состав нематериальных активов расходы на НИОКР, выполненные подрядным способом (собственными силами организации).
Стоимость нематериальных активов погашается постепенно через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007).*
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга