По общему правилу аналитический учет обязательств должен вестись по каждой сделке. Одним из оснований для списания задолженности является истечение срока исковой давности. При этом срок исковой давности составляет три года и он должен быть непрерывным. Если срок прерывался, например, путем подписания акта сверки, то его трехлетний срок начинает течь заново с момента подписания акта сверки.
Официальные разъяснения конкретно по Вашей ситуации отсутствуют. Однако, учитывая позицию Минфина о неправомерности включения в расходы дебиторки при наличии встречных обязательств, скорее всего и в Вашем случае, проверяющие посчитают неправомерным включение в расходы данной задолженности. Это связано с тем, что, во-первых, например, ваш контрагент может уплачивать Вам авансы по другим договорам, следовательно, на момент уплаты аванса у Вас имеется кредиторская задолженность, а, значит, исходя из позиции Минфина, списать дебиторку нельзя. Если же авансов по другим сделкам нет, то в принципе, Вы можете попытаться учесть задолженность в расходах, однако это однозначно привлечет внимание проверяющих, так как Вы работаете с этим контрагентом и не пытаетесь взыскать задолженность по непонятным причинам. А учитывая, что есть такое понятие как «прощение долга», при котором «прощенная» задолженность расходы не уменьшает и фактически Вы, не взыскивая задолженность, но работая с контрагентом, совершаете операцию очень похожую на прощение долга, без его документального оформления, весьма вероятно списание задолженности в состав расходов Вам придется отстаивать в суде.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной дебиторской задолженности
Ситуация: какие действия должника свидетельствуют о признании долга и являются основанием считать срок исковой давности прерванным (mod = 112, id = 60594)
Законодательство не устанавливает перечень действий должника, которые свидетельствуют о том, что он признал долг. И которые могут служить основанием для прерывания срока исковой давности (ст. 203 ГК РФ).
Однако примерный перечень таких действий назван в постановлении Пленума Верховного суда РФ от 12 ноября 2001 г. № 15, Пленума ВАС РФ от 15 ноября 2001 г. № 18. В него, в частности, входят:
- частичная оплата задолженности;
- уплата процентов за просрочку платежа;
- обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
- подача заявления о зачете взаимных требований;
- изменение договора, из которого следует признание дебитором наличия долга;
- подписание акта сверки задолженности.
Например, с даты, когда наступил срок исполнения обязательств, прошло три года. Но в течение этого периода стороны подписали акт сверки задолженности. Данный акт является основанием для прерывания срока исковой давности (письмо Минфина России от 19 июля 2011 г. № 03-03-06/1/426). Поэтому отсчитывать трехлетний срок нужно со дня, которым датируется последний акт сверки. Из этого правила есть исключения – это события, из-за которых дебиторская задолженность стала нереальной к взысканию. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 6 декабря 2010 г. № ШС-37-3/16955.*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В договоре может быть предусмотрено, что обязательство можно исполнять по частям (в виде периодических платежей). В этом случае, если дебитор совершил действия, свидетельствующие о признании лишь какой-то части обязательства, они не являются основанием для прерывания срока исковой давности по другим частям обязательства. Об этом сказано в пункте 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 12 ноября 2001 г. № 15, Пленума ВАС РФ от 15 ноября 2001 г. № 18.
Признание долга безнадежным
Основаниями для признания долга безнадежным в налоговом учете являются:
- истечение срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ);*
Ситуация: можно ли включить долги, по которым истек срок исковой давности, в расходы, если есть встречная кредиторская задолженность (mod = 112, id = 60596)
Нет, нельзя, и вот почему.
Действительно, истечение срока исковой давности названо в перечне оснований, по которым долг можно признать безнадежным. Он приведен в статье 266 Налогового кодекса РФ и является закрытым.
Но когда есть встречные однородные требования, можно провести взаимозачет. То есть зачесть данную дебиторскую задолженность в счет погашения кредиторской (ст. 410 ГК РФ). А раз есть такая возможность погасить обязательства, то списывать сумму долга в расходы как безнадежного будет экономически не обоснованным (п. 1 ст. 252 НК РФ). Следовательно, при расчете налога на прибыль дебиторскую задолженность, которую полностью или частично можно зачесть в счет погашения кредиторской задолженности по встречным однородным требованиям, включить в расходы нельзя.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 4 октября 2011 г. № 03-03-06/1/620.*
Главбух советует: долги, по которым истек срок исковой давности, можете учесть при расчете налога на прибыль, даже если есть встречная кредиторка. Но в этом случае будьте готовы отстаивать свой подход в суде.
В суде можете использовать следующие аргументы. Истечение срока исковой давности для взыскания долга является достаточным основанием признать его безнадежным (п. 2 ст. 266 НК РФ). А раз так, то организация вправе при расчете налога на прибыль списать его за счет внереализационных расходов или резерва по сомнительным долгам (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, п. 5 ст. 266 НК РФ). При этом неважно, есть встречные однородные требования или нет.
Такую точку зрения подтверждает арбитражная практика (см., например, определения ВАС РФ от 22 января 2009 г. № ВАС-17393/08, от 1 октября 2009 г. № ВАС-12755/09, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 10 ноября 2008 г. № Ф04-6735/2008(15348-А67-37), Уральского округа от 10 июня 2009 г. № Ф09-3863/09-С3).
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса