1.В бухучете выбытие доли отразите как выбытие финансовых вложений (п. 25 ПБУ 19/02), т.е. используйте счет 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» (58-1). Убыток от выбытия доли отражается по Дебету счета 91-2 .
Таким образом, поскольку при выбытии доли дохода организации не получает, сделайте проводку:
- Дебет 91-2 Кредит 58-1- списана стоимость доли в расходы.
По вопросу учета данных расходов при расчете налога на прибыль официальные разъяснения отсутствуют.
2. Действующие прямые нормы главы 25 НК РФ не предполагают учета таких расходов в расчете налога на прибыль. Так же следует отметить, что организация, становясь учредителем другой организации, берет на себя определенные риски, связанные с владением доли в уставном капитале. То есть можно говорить о том, что такие риски (например, отсутствие дивидендов, получение убытка от владения долей или от ее выбытия) учредитель должен нести за свой счет, а не за счет бюджета.
Таким образом, расходы, связанные с выбытием доли (в том числе его стоимость) наиболее правильным будет не включать в расчет налога на прибыль. Однако следует отметить, что любые разногласия и неясности в законодательстве трактуются в пользу налогоплательщика
(п. 7ст. 3 НК РФ). Но если организация все- таки включит в расчет налога на прибыль указанный убыток, то следует готовиться отстаивать свою позицию в суде.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».
Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу и прочее выбытие акций (долей) других организаций
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Бухучет: реализация
В бухучете реализацию (прочее выбытие) акций или долей отразите как выбытие финансовых вложений (п. 25 ПБУ 19/02). То есть используйте счет 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» (58-1). Сделайте такие проводки в учете:
Дебет 76 Кредит 91-1
– реализованы (переданы) акции (доли) другой организации (если возникает доход от выбытия акций (долей));
Дебет 91-2 Кредит 58-1, 76*
– списаны стоимость акций (долей) и расходы, связанные с реализацией (передачей) акций (долей).
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 91, 76), пункта 7 ПБУ 9/99 и пункта 11 ПБУ 10/99.
В бухучете при выбытии акций (долей) в доходы организации включите:
- поступления от реализации (например, предусмотренные договором купли-продажи, мены). Сделайте это в момент перехода права собственности на финансовое вложение к контрагенту;
- сумму резерва под обесценение выбывших акций (долей), не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (если он создавался). Сделайте это в конце отчетного периода, в котором выбыли некотирующиеся акции или доли.
Такой порядок установлен пунктами 34 и 40 ПБУ 19/02, а также пунктами 7 и 16 ПБУ 9/99.
Расходы, связанные с выбытием акций (долей), учтите в момент перехода права собственности на финансовое вложение к контрагенту. В расходы включите:*
- стоимость приобретения выбывших акций (долей);
- прочие расходы, связанные с выбытием (например, оплата услуг посредника, депозитария, банка и т. д.).
Такой порядок установлен пунктами 26, 30 и 36 ПБУ 19/02, а также пунктами 11 и 17–19 ПБУ 10/99.
При этом расходы в виде стоимости приобретения выбывающих финансовых вложений определите в зависимости от того, что выбывает:
- акция, обращающаяся (котирующаяся) или не обращающаяся (не котирующаяся) на организованном рынке ценных бумаг;
- доля.
Стоимость котирующихся акций определите с учетом последней переоценки, проведенной организацией исходя из рыночной стоимости.
Стоимость некотирующихся акций определите одним из следующих способов:
- по первоначальной стоимости выбывающей единицы;
- по средней первоначальной стоимости;
- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Стоимость выбытия доли определите исходя из первоначальной стоимости ее приобретения.
Выбранный способ оценки того или иного финансового вложения отразите в учетной политике организации для целей бухучета.
Такой порядок установлен пунктами 26 и 30 ПБУ 19/02 и пунктами 7 и 8 ПБУ 1/2008.
Подробнее о правилах определения стоимости выбытия долей и некотирующихся акций см. приложение к ПБУ 19/02 (п. 33 ПБУ 19/02).
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
С уважением,
эксперт «Системы Главбух» Жукова Мария.
Ответ утвержден:
ведущий эксперт Горячей линии "Системы Главбух" Абрамова Варвара.