В данной ситуации: исходя из текста вопроса, организация решила передать по договору цессии задолженность по поставке товара, в части которого был перечислен аванс поставщику. При этом с суммы данного аванса НДС к вычету не принимался. В указанной ситуации следует отметить, что официальные разъяснения отсутствуют. При этом согласно общим правилам доход от реализации задолженности, передаваемой по договору цессии, которая образовалась по договорам, облагаемым НДС, согласно нормам статьи 155 необходимо так же начислить НДС. В данном случае следует исходить из общих правил. То есть так как изначально договор поставки товара включает в себя НДС, данный налог следует исчислить. Однако, так как изначально НДС с аванса не был принят к вычету (и не был начислен), то в прошлых периодах какие-либо изменения и исправления не делаются, в связи с отсутствием оснований. При этом, по договорам цессии НДС исчисляется в особом порядке - как разница между полученным доходом и размером самого требования, права по которому переданы. Согласно условиям, приведенным в тексте вопроса, сумма НДС будет равна нулю. При этом организации следует выставить счет-фактуру, где будет указана ставка НДС, действующая на сегодняшний день (18% и сумма налога - "0").
Сумму убытка полученного от реализации права требования организация вправе учесть при расчете налога на прибыль. Официальных разъяснений по данному вопросу нет. Но имеются судебные решения, на основании которых можно сделать подобный вывод (например, Постановление Второго Арбитражного Апелляционного Суда от 20.03. 2013 г. N А82-9316/2012). Учесть убыток от уступки права требования нужно по аналогии с правилами, установленными для продавца ст. 279 НК РФ.
Также следует учесть, что организация не реализует третейский сбор и госпошлину, а реализует право требования, которое состоит из нескольких составляющих. Выделять их отдельно не нужно, и, как было отмечено выше, при реализации права требования с убытком НДС не начисляется. Необходимо отметить, что в любом случае при проведении операции по переуступке права требования НДС начислять не нужно.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация: нужно ли начислять НДС при уступке права требования первоначальным кредитором. Право требования вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС
Первоначальный кредитор должен начислять НДС при переуступке права требования, если сумма дохода превышает размер самого требования.
Первоначальный кредитор, уступающий право требования долга за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), должен начислять НДС:
- при реализации товаров (работ, услуг) в общеустановленном порядке;
- при уступке права требования задолженности за реализованные товары (работы, услуги).*
При уступке права требования первоначальный кредитор определяет налоговую базу как разницу между полученным доходом и размером самого требования, права по которому переданы (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ). Поэтому если при уступке третьему лицу права требования долга за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги) цена сделки не превышает стоимость реализованных товаров (работ, услуг), то организация – первоначальный кредитор вправе не начислять НДС. В противном случае НДС необходимо начислить только с суммы превышения выручки от переуступки требования над первоначальным долгом.*
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2. Статья: Уступка права требования: что следует учесть
Убыток признается с учетом ограничений
В налоговом учете выручка от реализации имущественных прав признается доходом от реализации на дату уступки требования новому кредитору, которая определяется как день подписания соответствующего акта ( п. 5 ст. 271 Налогового кодекса РФ ). При этом организация вправе уменьшить доход от реализации имущественных прав на цену их приобретения ( подп. 2.1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ ). Убыток, полученный от реализации права требования, учитывается предприятием в составе внереализационных расходов ( подп. 7 п. 2 ст. 265 , п. 2 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены статьей 279 Налогового кодекса РФ. Она регулирует порядок признания расходов как при первичной уступке права требования, так и при последующих.*
Нужно передать счет-фактуру
При уступке денежного требования передающая сторона должна предъявить новому кредитору (покупателю) к оплате соответствующую сумму налога и выставить счет-фактуру (п. 1 , 3 ст. 168, подп. 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ). На его основании покупатель сможет принять к вычету указанную в нем сумму НДС ( п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ ). Счет-фактуру он должен отразить в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и зарегистрировать в книге продаж.
В графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога всего» счета-фактуры отражается налоговая база. В графе 7 указывается ставка НДС – 18 процентов, а в графе 8 – исчисленная сумма НДС.
В случае если при уступке денежного требования разница между ценой уступки и суммой требования отрицательна либо равна нулю (то есть налоговая база равна нулю), исчисленная сумма НДС, указываемая в графе 8 счета-фактуры, также равна нулю. *Счет-фактура не составляется, если передаваемое требование долга возникло при совершении операций, не облагаемых НДС.
Уступка требования отражается в учете
В бухгалтерском учете для учета расчетов с цессионарием может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Стоимость уступки требования, установленная договором цессии, признается в составе прочих доходов на дату перехода права требования к новому кредитору по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7 , 10.1 , 16 ПБУ 9/99). При этом записью по дебету счета 91 и кредиту счета 62 в состав прочих расходов списывается сумма дебиторской задолженности (п. 1 , 14.1 , 16 , 19 ПБУ 10/99).*
М.Г. Воропаева, заместитель главного бухгалтера ЗАО «Дормаш»
Журнал «Учет в сельском хозяйстве», № 11, ноябрь 2013
3. Статья: Как по новым правилам рассчитывать налог на прибыль и НДС при уступке денежных долгов
Так что если компания уступает долг за меньшую цену, НДС начислять не придется. Однако это не избавляет от необходимости составить счет-фактуру. Просто в нем нужно будет привести нулевую сумму налога. Добавим, что счет-фактуру нужно выписать, как обычно, в течение пяти календарных дней с момента уступки требования.
Возможна и другая ситуация: долг удалось сбыть с наценкой. Тогда могут возникнуть следующие вопросы.
По какой ставке рассчитывать налог: 18/118 или 18 процентов? Мы считаем, что нужно применять ставку 18 процентов. Дело в том, что ситуации, в которых действует ставка 18/118, приведены в пункте 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. И там уступка долга первоначальным кредитором (поставщиком) не фигурирует.*
Виктория ПЕТРОВА, эксперт журнала «Главбух»
Журнал «Главбух», № 4, февраль 2012
4. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ВВО от 26.07.2013 №№ А82-9316/2012, Ф01-9847/2013 Дело А82-9316/2012
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Особенности определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при передаче имущественных прав установлены в статье 155 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 155 Кодекса при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со статьей 149 Кодекса), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 Кодекса.
Из данной нормы следует, что налоговая база и, соответственно, объект налогообложения возникают в случае передачи налогоплательщиком требования, выраженного в праве получить определенное вознаграждение за реализованные товары, работы, услуги, то есть денежного требования.
В силу пункта 2 статьи 155 Кодекса налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
В соответствии с пунктом 3 статьи 155 Кодекса при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.
В пункте 4 статьи 155 Кодекса определено, что при приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Таким образом, приведенные положения Кодекса, устанавливая особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав, в случае, если Кодексом не установлено исключений, предусматривают порядок определения налоговой базы в виде разницы между суммой дохода, полученной при уступке права, и расходами на приобретение указанного права.
В целях применения статьи 155 Кодекса понятие расходов не определено.
Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В силу подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268 Кодекса, предусматривающей особенности определения расходов при реализации имущественных прав, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением.
Из анализа норм главы 25, а также статьи 155 Кодекса следует, что к расходам относятся обоснованные и документально подтвержденные затраты на приобретение (связанные с приобретением) имущественных прав.*