расходы организации, связанные с продажей товара, отражаются на счете 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с соответствующими счетами (в данном случае - с кредитом счетов 41 (на стоимость товара, переданного для проведения лабораторных исследования) и 60 (на стоимость работ по проведению лабораторного исследования, )).
При расчете налога на прибыль затраты на исследование товара включаются в состав прочих расходов (подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ). В связи с этим при передаче образцов товаров на исследование не возникает и объект обложения НДС, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ (передача товаров для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при налогообложении прибыли).
Таким образом, передача образцов товаров на исследование означает их использование в операциях, не облагаемых НДС. А это влечет за собой обязанность по восстановлению принятого к вычету «входного» НДС со стоимости этих образцов (абз. 3 и 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
При расчете налога на прибыль восстановленные суммы налога на добавленную стоимость включите в состав прочих расходов в том периоде, в котором товары были переданы на исследование (абз. 3 и 4 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» .
1.Статья: Сертификация товара: учет расходов
Ю.В. Ушаков, налоговый консультант
Расходы на сертификацию
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
К расходам, понесенным организацией в процессе подтверждения соответствия (сертификации), могут быть, в частности, отнесены:
- стоимость работ, проводимых органом по сертификации;
- стоимость образцов товаров, отобранных для тестирования и проведения испытаний и исследований;*
- стоимость работ по испытанию продукции в лаборатории;
- расходы на упаковку, хранение, утилизацию, погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку образцов к месту испытаний.
Сертификат может быть получен как на определенный вид товара, реализуемого в течение установленного периода (срока действия сертификата), так и на конкретную партию товара, например приобретенного по импорту.
Бухгалтерский учет затрат
В бухучете расходы, связанные с подтверждением соответствия (сертификацией), относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).*
Сертифицируем партию товара
Очевидно, что затраты на получение сертификата должны включаться в стоимость товаров (МПЗ). Так что, если стоимость сертифицируемой партии товаров в учете еще не сформирована, затраты на сертификацию списывают на счет 41 «Товары».
Если же стоимость товаров сформирована, расходы на сертификацию можноучесть в качестве издержек обращения – счет 44 «Расходы на продажу».*
Налоговый учет расходов
В налоговом учете расходы на сертификацию считаются прочими (подп. 2 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).*
Спорным является вопрос о том, как принимать к учету эти расходы, если речь идет о сертификации вида товара, а не отдельной партии: единовременно или в течение срока действия сертификата?
Порядок признания расходов при методе начисления установлен статьей 272Налогового кодекса РФ. И если трактовать его положения буквально, затраты на сертификацию следует учитывать в качестве расходов единовременно в том отчетном периоде, к которому они относятся. Оговорено только, что «в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов». К получению сертификата данную норму применить нельзя, так как сертификат не является договором. А договор, заключаемый между заявителем и органом по сертификации для проведения сертификации, исполняется единовременно. Поэтому расходы на проведение сертификации могут приниматься к учету с целью исчисления налога на прибыль единовременно независимо от срока действия сертификата.
Однако у Минфина России свое мнение. Оно состоит в том, что, если сертификация продукции и услуг проведена в соответствии с техническим регламентом, расходы на нее признаются в течение срока действия сертификата (письмо от 25 мая 2011 г. № 03-03-06/1/307).*
При кассовом методе расходы признаются после их оплаты.
Важно запомнить
Если торговая фирма получила сертификат сроком действия, скажем, один год, то списывать расходы на него в учете безопаснее постепенно – в течение всего срока действия сертификата.
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ», № 6, ИЮНЬ 2012
2.Статья: № 741. Нужно ли восстановить «входной» НДС по товарам (лекарственным средствам), списанным в связи с их передачей на обязательную сертификацию?
При расчете налога на прибыль затраты на сертификацию продукции и услуг (как обязательную, так и добровольную) включаются в состав прочих расходов (подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ). В связи с этим при передаче образцов товаров на сертификацию не возникает и объект обложения НДС, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ (передача товаров для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при налогообложении прибыли).*
Таким образом, передача образцов товаров на сертификацию означает их использование в операциях, не облагаемых НДС. А это влечет за собой обязанность по восстановлению принятого к вычету «входного» НДС со стоимости этих образцов (абз. 3 и 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
При расчете налога на прибыль восстановленные суммы налога на добавленную стоимость включите в состав прочих расходов в том периоде, в котором товары были переданы на обязательную сертификацию (абз. 3 и 4 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).*
КНИГА «НДС. 1001 ВОПРОС»
Ситуация: Можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на проведение добровольной сертификации продукции
Да, можно.
Затраты на проведение добровольной сертификации продукции включаются в состав прочих расходов (подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 25 сентября 2007 г. № 03-03-06/4/137, от 4 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/643 и от 4 сентября 2006 г. № 03-03-04/4/143.*
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга