сообщаем следующее: В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки Дт 66 Кт 75.-отражена задолженность по займу зачтена в счет дополнительного вклада. Увеличения уставного капитала оформите проводкой: Дт 75 Кт 80 за счет вкладов. При увеличении уставного капитала за счет займа общества налоговая база по налогу на прибыль у организации не возрастает. В результате такой операции никакой экономической выгоды и, соответственно, налогооблагаемых доходов организация не получает. Если стоимость Ваших чистых активов при этом окажется меньше минимального размера уставного капитала, то оно будет подлежать ликвидации.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендации, в статье журнала «Учет в производстве», которую Вы можете найти в закладке Журналы «Системы Главбух» vip - версия
1.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении увеличение уставного капитала за счет дополнительного размещения акций в акционерном обществе
Оплата дополнительных вкладов
Оплатить дополнительные вклады участники общества или третьи лица могут в том же порядке, что и при создании общества. По единогласному решению общего собрания (решению единственного учредителя) участники общества (или третьи лица) в счет внесения ими вкладов вправе зачесть денежные требования к обществу (абз. 2 п. 2 ст. 90 ГК РФ, п. 4 ст. 19 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Внесение изменения в устав
При увеличении уставного капитала в устав общества нужно внести изменения. Решение о внесении изменений в устав принимает общее собрание участников (или единственный учредитель). Изменения нужно зарегистрировать в налоговой инспекции.*
Такой порядок предусмотрен подпунктом 1 пункта 3 статьи 91 Гражданского кодекса РФ, пунктом 4 статьи 12, статьями 13, 39 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, статьей 2 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ, абзацем 2пункта 1 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506.
Сделать это необходимо в течение месяца со дня:
· принятия решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества (когда вклады вносят все участники);
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
· внесения дополнительных вкладов участниками общества или третьими лицами на основании их заявлений (когда вклады вносит один участник (несколько участников) или третье лицо (третьи лица)).
Заявление о госрегистрации изменений в уставе должно подписать лицо, которое выполняет функции единоличного исполнительного органа общества (например, генеральный директор). В заявлении подтверждается, что дополнительные вклады участниками общества или третьими лицами внесены в полном объеме.
Для третьих лиц изменения в устав приобретают силу с момента их госрегистрации.
Такой порядок предусмотрен пунктом 2.1 статьи 19 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Подробнее о порядке регистрации изменений, вносимых в устав общества, см. Как сформировать уставный капитал.
За госрегистрацию изменений в уставе нужно заплатить госпошлину (ст. 3 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ, подп. 1, 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Ее размеры приведены в таблице.
Бухучет
В бухучете увеличение размера уставного капитала нужно отразить на дату госрегистрации изменений, внесенных в устав. Связано это с тем, что сумма отраженного в бухучете уставного капитала должна соответствовать его размеру, зафиксированному в учредительных документах организации (письмо Минфина России от 21 марта 2007 г. № 07-05-12/03).*
Для отражения размера уставного капитала используйте счет 80 «Уставный капитал», для учета расчетов с учредителями – специальный субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Поступление от участников (третьих лиц) денежных вкладов отразите проводкой:
Дебет 50 (51, 52) Кредит 75-1
– получены денежные средства от участников (третьих лиц) в оплату вкладов.
На дату госрегистрации изменений в уставе организации сделайте запись:
Дебет 75-1 Кредит 80
– отражено увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников (вкладов третьих лиц).*
Если увеличение уставного капитала признано несостоявшимся, возврат оплаченных дополнительных вкладов участникам (вкладов третьим лицам) отразите проводкой:
Дебет 75-1 Кредит 50 (51,52)
– возвращены участникам (третьим лицам) денежные средства, внесенные в оплату вкладов.
Госпошлину за регистрацию изменений в уставе включите в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). На сумму уплаченной госпошлины сделайте записи:
Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– перечислена госпошлина в бюджет;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– отнесена на прочие расходы госпошлина за регистрацию изменений в уставе.
ОСНО: налог на прибыль
Внесенные участниками (третьими лицами) дополнительные вклады в уставный капитал в денежной или натуральной форме не признаются доходами организации (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).* Такой порядок распространяется и на ситуации, когда в счет оплаты уставного капитала зачитывают денежные требования участников (третьих лиц) к обществу (письмо Минфина России от 1 августа 2011 г. № 03-03-06/1/439).
Соответственно, и при возврате вкладов участникам (третьим лицам) в случае признания увеличения уставного капитала несостоявшимся организация не признает расходов.
В то же время стоимость имущества, внесенного в уставный капитал организации, можно списать на расходы. Для этого имущественный вклад нужно оценить, а само имущество организация должна использовать в коммерческой деятельности.
Порядок определения стоимости имущественного вклада зависит от того, кто внес вклад: гражданин, российская организация или иностранная организация.
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2.Статья: Сумму чистых активов нужно увеличить
Получили письмо из налоговой: пишут, что чистые активы ниже минимального уровня уставного капитала. Уведомляют о том, что вправе обратиться в суд с требованием о ликвидации. Как реагировать?
Если по окончании второго и каждого последующего финансовых годов стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, то оно подлежит ликвидации. На это указано в федеральных законах от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Право предъявить в суд требование о ликвидации юридического лица предоставлено налоговым органам. При этом принудительная ликвидация осуществляется только по решению суда.
При принятии решения арбитражные суды исходят из того, что далеко не всегда организацию нужно ликвидировать, если стоимость ее чистых активов меньше законодательного минимума.
Что касается полученного из инспекции письма, то оно носит уведомительный характер, то есть формально ответа не требует. Однако в интересах организации представить в налоговую инспекцию письменный ответ. В ответе можно указать причины снижения размера чистых активов ниже минимального уровня уставного капитала. Кроме того, следует перечислить проводимые компанией мероприятия по увеличению суммы чистых активов. Если в организации принята программа по обеспечению мер, направленных на рост величины чистых активов, то будет не лишним сослаться на нее в письме.
Д.А. Дементьев,
аудитор ООО «Аудит-Эскорт»
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 11, НОЯБРЬ 2011