Вопрос: ОАО освобождено от уплаты НДС по ст.145 (выручка не более 2 млн.рублей). Декларацию по НДС не сдаем. ОАО заключило договор с энергоснабжающей организаций на эл.энергию. И всю эл.энергию, которая приходит с НДС перевыставляет другой организации тоже с НДС. Обязано ли ОАО в данном случае подавать декларацию по НДС как налоговый агент? Вознаграждение за перевыставление ОАО не берет.
Ответ: Если у Вас отсутствует посреднический договор (т.е. в котором Вы выступаете посредником), а ВЫ сами являетесь абонентом в договоре с энергосберегающей организацией, то официальная позиция контролирующих ведомств состоит в том, что в такой ситуации Вы не можете перевыставлять контрагентам счета-фактуры на стоимость услуг, оказанных Вам снабжающими организациями (письма Минфина от 10.02.2011 № 03-03-06/1/86, от 14.05.2008 № 03-03-06/2/51 и ФНС от 04.02.2010 № ШС-22-3/86, от 23.04.2007 № ШТ-6-03/340).
Это объясняется тем, что так как Вы выступаете в качестве абонента, то сами не может быть снабжающей организацией для арендатора (постановление Президиума ВАС от 06.04.2000 № 7349/99, определение ВАС от 29.01.2008 № 18186/07, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.01.2009 № Ф04-7965/2008(20062-А46-25)). А раз нет оказания услуг (т.е. нет реализации, нет и оснований начислять НДС и выставлять с.ф. контрагентам). В такой ситуации Вы можете выставлять счет или акт на компенсацию Вам электроэнергии без выделения НДС.
Если же Вы работаете по посредническому договору, то тогда Вы получаете и выставляете с.ф. и регистрируете их в журнале полученных-выставленных счетов-фактур, который Вы должны сдавать в налоговую как посредник.
Материалы Системы Главбух по вашему вопросу:
https://vip.1gl.ru/#/document/12/155451/
Обоснование
Вправе ли арендодатель перевыставлять арендатору счета-фактуры на коммунальные услуги, расходы на которые тот ему компенсирует по отдельному счету. Платежи за коммунальные услуги не являются частью арендной платы. Договоры со снабжающими организациями заключены напрямую с арендодателем
Нет, не вправе.
Официальная позиция контролирующих ведомств состоит в том, что в данной ситуации арендодатель не может перевыставлять арендатору счета-фактуры на стоимость услуг, оказанных арендодателю снабжающими организациями (письма Минфина от 10.02.2011 № 03-03-06/1/86, от 14.05.2008 № 03-03-06/2/51 и ФНС от 04.02.2010 № ШС-22-3/86, от 23.04.2007 № ШТ-6-03/340). В обоснование своей точки зрения они приводят следующие аргументы.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Арендодатель – это абонент, который получает электро- и теплоэнергию, воду от снабжающей организации. А так как он выступает в качестве абонента, то сам не может быть снабжающей организацией для арендатора (постановление Президиума ВАС от 06.04.2000 № 7349/99, определение ВАС от 29.01.2008 № 18186/07, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.01.2009 № Ф04-7965/2008(20062-А46-25)). Кроме того, в счетах-фактурах, выставленных арендодателю, в тарифы на коммунальные услуги уже включен НДС, который арендодатель уплатил коммунальным службам. Поэтому начисление НДС на стоимость услуг, уже включающих налог, противоречит налоговому законодательству (определение ВАС от 16.02.2007 № 560/07).
Значит, арендодатель не вправе рассматривать для целей НДС компенсацию расходов по коммунальным услугам как реализацию и не может выставлять счета-фактуры. Поэтому арендодателю нельзя начислить НДС на компенсируемую стоимость услуг, а арендатору – принять входной НДС по этой сумме к вычету.
Главбух советует: есть аргументы, которые позволяют арендодателю перевыставлять арендатору счета-фактуры за коммунальные услуги. Они заключаются в следующем.
Перевыставление счетов-фактур арендодателем арендатору не противоречит нормам налогового законодательства. Никаких ограничений на этот счет статьи 167, 171, 172 НК не содержат.
Кроме того, без обеспечения арендованного помещения коммунальными услугами организация-арендатор не может реализовать свое право на пользование арендуемым помещением (ст. 606, 611 ГК). Следовательно, предоставление коммунальных услуг неразрывно связано с оказанием услуг по аренде. Поэтому арендодатель вправе перевыставить счет-фактуру арендатору на стоимость коммунальных услуг, а арендатор – предъявить к вычету НДС по ним.
Подтверждает такую позицию Президиум ВАС в постановлении от 25.02.2009 № 12664/08.
До выхода постановлений Президиума ВАС арбитражная практика по этому вопросу была неоднородной.
Некоторые суды придерживались точки зрения, полностью соответствующей позиции Президиума ВАС (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 19.06.2008 № Ф09-4255/08-С2, от 29.02.2008 № Ф09-861/08-С2, от 21.01.2008 № Ф09-11295/07-С2, Московского округа от 26.08.2008 № КА-А40/7882-08, от 01.10.2007 № КА-А41/10014-07). В то же время некоторые суды подтверждали позицию контролирующих ведомств (см., например, определение ВАС от 29.01.2008 № 18186/07, постановления ФАС Центрального округа от 14.02.2008 № А48-1629/07-6, от 10.10.2007 № А36-2553/2006, Восточно-Сибирского округа от 19.01.2009 № А10-1581/08-Ф02-6877/08, от 30.10.2008 № А10-845/08-Ф02-5264/08, А10-845/08-Ф02-5607/08, Поволжского округа от 04.03.2008 № А65-8421/2007-СА1-37, от 06.02.2008 № А55-6796/2007-53, Западно-Сибирского округа от 28.01.2009 № Ф04-7965/2008(20062-А46-25), от 27.08.2008 № Ф04-5231/2008(10532-А03-25) и от 24.03.2008 № Ф04-2074/2008(2736-А45-41)).
С выходом постановлений Президиума ВАС от 10.03.2009 № 6219/08 и от 25.02.2009 № 12664/08 арбитражная практика по рассматриваемой проблеме должна стать единообразной. Об этом свидетельствуют новые судебные решения (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 29.06.2009 № А17-1804/2007, Восточно-Сибирского округа от 23.06.2009 № А33-12783/08-Ф02-2566/09, Московского округа от 10.07.2009 № КА-А40/6262-09, Центрального округа от 29.04.2009 № А48-3884/08-17, Поволжского округа от 07.04.2009 № А65-20968/2008, Западно-Сибирского округа от 15.09.2009 № Ф04-5497/2009(19433-А45-29), Северо-Западного округа от 16.03.2009 № А52-3899/2008, Уральского округа от 25.02.2009 № Ф09-10444/08-С2).