При возврате излишне удержанного налога следует подать уточненную справку 2-НДФЛ за 2011 год. В ней следует исправить строки 5.3–5.5 в соответствии с новыми данными, полученными после перерасчета. Пункт 5.6 справки при этом заполнять не следует.
Таким образом, в справке 2-НДФЛ за 2012 показывать возврат не следует. При этом в строке 5.5 отразить ту сумму, что удержана, но не полностью перечислена, в размере удержанного налога. В строке 5.7 в данном случае ничего отражать не нужно.
Обоснование данной позиции приведено ниже в статье журнала «Учет. Налоги. Право», которую Вы можете найти в закладке «Журнал».
1.Статья: Все, что вам нужно для безупречной сдачи справок 2-НДФЛ за год
3. Сумма налога исчисленная
Если у сотрудника есть доход, то исчисленную сумму НДФЛ надо показать в строке 5.3. Если строку оставить пустой, то справки не пройдут. И компания получит отрицательный протокол. Эту строку надо заполнить, даже если компания не удержала и не перечислила НДФЛ в бюджет.
4. Сумма налога перечисленная
Обычно у компаний не возникает сложностей с заполнением строки 5.5. Они там ставят ту же сумму, что и в строках 5.3 и 5.4. То есть перечислено налога столько же, сколько начислено и удержано. Но есть одна ситуация, для которой заполнение этой строчки не урегулировано.
Некоторые компании в прошлом году возвращали работникам налог, излишне удержанный у них в 2011 году. Для возврата компании уменьшали сумму перечисленного НДФЛ за 2012 год. Так рекомендовал поступать Минфин (письмо от 24.12.12 № 03-04-05/6-1430).
Но сейчас технически показать такой возврат в справках 2-НДФЛ за 2012 год невозможно. Поэтому налоговики предлагают оформить все так, как будто возврата никакого не было. Сначала представить на сотрудников, которым вернули НДФЛ, уточненные справки за 2011 год. В них показать верные (уменьшенные) суммы исчисленного, удержанного и перечисленного налога. При этом строку 5.6 «Излишне удержанный налог» не заполнять* (письмо ФНС России от 13.09.12 № АС-4-3/15317).
Со справками за 2012 год ФНС рекомендует поступать так же. То есть не показывать возврат, а в строке 5.5 отразить ту сумму, что удержана, как если бы она поступила в бюджет.*
Налоговики наверняка сверят общую сумму по строке 5.5 всех справок с НДФЛ, фактически поступившим в бюджет за 2012 год. Так как эти данные будут отличаться, инспекция запросит пояснения. Можно не дожидаться запроса, а одновременно со справками направить письмо о причине расхождений.
5. Излишне удержанный налог
В идеале в строке 5.6 справки должен стоять прочерк. Налог в ней надо показывать, только если компания не вернула и в ближайшее время не сможет вернуть работнику переплату.
Может получиться, что компания действительно удержала НДФЛ больше, чем следовало. Например, если работник только в конце года напишет заявление на «детский» вычет, его все равно надо будет предоставить с начала года (п. 2, 3 ст. 226 НК РФ). Поэтому у работника возникнет переплата, которую надо вернуть ему на счет в банке (письмо Минфина России от 23.07.12 № 03-04-06/8-207). Но если компания вернула налог не в декабре, а в январе или феврале 2013 года, в справке 2-НДФЛ за 2012 год все равно не требуется заполнять строку 5.6. Главное, чтобы налог был возвращен до подачи справок, подтвердили в ФНС.
подтвердили в ФНС.
6. Неудержанный налог
В строке 5.7 данные могут быть отражены только в двух случаях. Во-первых, если компания имела возможность, но не удержала НДФЛ с дохода «физика».* За такое нарушение предусмотрен штраф по статье 123 НК РФ – 20 процентов от неудержанной суммы. Во-вторых, эту строчку надо заполнить, если компания в январе сдала справку с признаком 2 (о невозможности удержать налог), а сейчас сдает ее на того же человека уже с признаком 1. В последнем случае в справке надо показать все доходы, включая те, с которых невозможно удержать налог. А сам налог показать в строке 5.7.
При заполнении справки может выясниться, что в прошлом году компания не удержала какую-то сумму налога по ошибке. В такой ситуации ФНС, как мы выяснили, разрешает не заполнять строку 5.7, если до момента подачи справок компания успеет доудержать и перечислить налог. Это выгодно компании, потому что откладывает уплату пеней и штрафа за несвоевременное удержание налога. В справке исчисленный и удержанный налог будет одинаковым. А о нарушении инспекторы узнают только на выездной проверке и только если ее проведут
М. Томилина
эксперт «УНП»
Газета «Учет. Налоги. Право», №6, февраль 2013
2.Статья: При возврате налога сотруднику надо уточнять справку 2-НДФЛ
«О рассмотрении обращения»
Письмо ФНС России от 13.09.12 № АС-4-3/15317
При возврате сотруднику излишне удержанного НДФЛ необходимо уточнить сведения о доходах, которые компания ранее сдала в инспекцию*. Такой вывод следует из письма ФНС России от 13.09.12 № АС-4-3/15317 (ответ на частный запрос).
Если компания обнаружит, что в прошлом году удержала с сотрудника больше НДФЛ, чем следовало, то об этом надо уведомить работника и по его заявлению вернуть налог на расчетный счет. Причем даже если сотрудник уже уволился (п. 1 ст. 231 НК РФ). В рекомендациях по заполнению формы 2-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 17.11.10 № ММВ-7-3/611@) не сказано, что в этом случае делать со справками, которые сданы в инспекцию. ФНС в комментируемом письме восполнила пробел и сообщила, что надо подать уточненную справку за год, в котором компания излишне удержала НДФЛ.
В уточненной справке надо отразить обновленные данные об исчисленном, удержанном и перечисленном НДФЛ (строки 5.3–5.5 справки). А строку 5.6, предназначенную для излишне удержанного налога, заполнять не надо. Также налоговая служба отмечает, что не требуется сообщать инспекторам о самом факте возврата налога работнику. Достаточно сдать уточненную справку 2-НДФЛ с тем же номером, что и предыдущую, но с новой датой.*
Правда, мы считаем, что будет не лишним приложить к справкам сопроводительное письмо, где компания пояснит причины корректировок в справках. Дополнительно можно привести дату и номер платежки, по которой компания перечислила НДФЛ работнику. Это исключит вопросы инспекции.
Заметим, что компания вправе вернуть НДФЛ как из собственных средств, так и за счет налога, удержанного с зарплаты других сотрудников. В последнем случае в справках на всех работников должна совпадать сумма исчисленного, удержанного и перечисленного налога. Уменьшать на сумму возврата перечисленный за сотрудников налог не требуется. Это подтвердили в ФНС.*
А. Ульянова
эксперт «УНП»
Газета «Учет. Налоги. Право», №35, сентябрь 2012
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени