Оборудованием, полученным безвозмездно, унитарное предприятие владеет на праве хозяйственного ведения, а собственником его является учредитель ГУПа. В такой ситуации, стоимость безвозмездно полученного имущества в доходах предприятия не учитывается на основании пп. 26, п.1, ст. 251 Налогового кодекса РФ.
При этом имущество полученное унитарным предприятием от собственника сверх вклада в уставный капитал, учитывается на счете 83. Счет 98 в данной ситуации не применяется.
Положения п. 11 ст.251 Налогового кодекса РФ в данной ситуации не применяются, так как в этом пункте речь идет о безвозмездной передаче имущества собственником предприятия (или собственнику) с долей в уставном капитале организации более 50%. В Вашей ситуации имущество передано не учредителем предприятия.
Положения пункта 8 пп.1 ст. 251 также не применяются, так как в них речь идет о бюджетных учреждениях, которые получают имущество от органов исполнительной власти (администрация города, области).
Амортизация по имуществу, полученному безвозмездно, в общем случае, может учитываться в расходах. Однако, в Вашей ситуации, амортизацию в расходах учесть нельзя, так как из представленных Вами документов следует, что Вы передали имущество в безвозмездное пользование другим организациям (предприятиям).
При этом, у организации возникает обязанность начислять НДС со стоимости безвозмездного пользования имуществом.
Также, исходя из Вашего договора следует, что у Вас заключен безвозмездный договор хранения с организацией использующей оборудование. В этом случае не исключены риски со стороны налоговой инспекции – инспекторы могут посчитать, что Вы получаете доход от безвозмездного оказания Вам услуг, которых должен быть включен в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух VIP-версия».
1. Ситуация:Как отразить в бухучете получениеунитарным предприятием основного средства сверх суммы уставного фонда
Унитарные предприятия владеют имуществом на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 4 ст. 214, ст. 294 и 296 ГК РФ, п. 1 ст. 2 Закона от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ). Государственные власти или власти местного самоуправления, уполномоченные на создание такого предприятия, могут передать унитарном упредприятию имущество как в пределах взноса в уставный фонд, так и сверх уставного фонда (ст. 13 Закона от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ).
Действующим законодательством по бухучету порядок отражения имущества, полученного унитарным предприятием сверх суммы уставного фонда, не урегулирован.
Согласно разъяснениям Минфина России, в указанных целях необходимо использовать счет 83 «Добавочный капитал». При этом имущество, полученное сверх взносов в уставный фонд, нужно отражать по дебету счетов учета имущества, например на счетах 08, 10, 15, 41, 43 и т. д.
Поступление имущества сверх взноса в уставный фонд оформите следующими проводками:*
Дебет 08 Кредит 83
– получены основные средства сверх уставного фонда.
Основное средство, полученное сверх уставного фонда, примите на учет (на счет 01) в общем порядке.
Такая схема бухгалтерских проводок рекомендована письмами Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01 иот 9 июня 2011 г. № 07-02-06/104.
ПБУ 6/01 не содержит указаний о порядке формирования первоначальной стоимости основных средств, полученных на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Поэтому первоначальную стоимость таких объектов можно, например, определять исходя из их стоимости, указанной в передаточном акте, а также фактических затрат на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 12 ПБУ 6/01). В данном случае имущество, полученное сверх уставного фонда, примите к учету по стоимости, указанной учредителем в акте приема-передачи (п. 7 ПБУ 6/01).
Прежде финансовое ведомство в указанных целях предлагало использовать счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». А для учета расчетов по имуществу, полученному сверх взносов в уставный фонд, – открыть отдельный субсчет к счету 75 «Расчеты с учредителями». Например, субсчет «Расчеты с учредителями по имуществу, полученному сверх суммы уставного фонда». Такое мнение было высказано в письмах Минфина России от 15 сентября 2003 г. № 16-00-14/279, от 21 августа 2003 г. № 16-00-22/11, от 5 августа 2003 г. № 16-00-14/247, от 28 марта 2002 г. № 04-02-06/3/21.
Однако с выходом более поздних разъяснений ведомства унитарным предприятиям целесообразно отражать в бухучете имущество, полученное от учредителей сверх суммы уставного фонда с использованием счета 83«Добавочный капитал».
Пример отражения в бухучете основного средства, полученного унитарным предприятием сверх суммы уставного фонда*
Государственному унитарному предприятию «Альфа» собственник передал автобус сверх суммы уставного фонда. В акте о приеме-передаче собственник указал, что стоимость автобуса составляет 270 000 руб. Автобус принят к учету по этой стоимости и сразу введен в эксплуатацию.
Для отражения операции в учете организации были сделаны такие проводки:
Дебет 08 Кредит 83
– 270 000 руб. – получено основное средство сверх уставного фонда;
Дебет 01 Кредит 08
– 270 000 руб. – принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство.
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Письмо Минфина России от 12 марта 2012 г. № 07-02-06/50
«Вопрос: Об отражении в бухгалтерском учете государственного унитарного предприятия сумм бюджетных средств, полученных на финансирование мероприятий по созданию (приобретению) имущества, которое впоследствии будет передано в хозяйственное ведение этому предприятию.
Ответ: Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н, не применяется в отношении экономической выгоды, связанной с участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах юридических лиц (бюджетных инвестиций юридическим лицам).
Исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, увеличение экономических выгод в результате поступления активов от собственника без увеличения уставного фонда не является доходом государственного унитарного предприятия и в связи с этим не может признаваться доходом будущих периодов. Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, оприходование указанного имущества отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета имущества и кредиту счета учета добавочного капитала. При этом предоставленные из федерального бюджета субсидии до выполнения условий целевого финансирования (например, принятия к учету оборудования) учитываются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» и показываются по отдельной статье в разд. III «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса с раскрытием информации в пояснительной записке.
Учитывая изложенное, для целей отражения в бухгалтерском учете государственного унитарного предприятия сумм бюджетных средств, полученных на финансирование мероприятий по созданию (приобретению) имущества, которое впоследствии будет передано в хозяйственное ведение этому предприятию, правила ПБУ 13/2000 применяться не могут».
3. Ситуация:С какого момента в налоговом учете нужно прекратить, а затем возобновить начисление амортизации по основному средству, переданному в безвозмездное пользование
Основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование, временно исключаются из состава амортизируемого имущества* (п. 3 ст. 256 НК РФ). Начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основные средства были переданы в безвозмездное пользование. А возобновляется – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств. Такие правила установлены пунктом 2 статьи 322 Налогового кодекса РФ.
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
4. Рекомендация: Как начислить НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)
Передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому со стоимости безвозмездно переданных товаров нужно заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).* Исключение составляют безвозмездные операции, которые:
не признаются реализацией для целей расчета НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ);
не облагаются НДС (освобождены от налогообложения) (ст. 149 НК РФ). Например, не облагается НДС безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ (за исключением подакцизных товаров) (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).
НДС при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) начислите к уплате в бюджет в момент такой передачи (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Счет-фактура
На стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) не позднее пяти дней после их отгрузки (выполнения, оказания) выпишите счет-фактуру (подп. 1 п. 3 ст. 169, п. 3 ст. 168 НК РФ). В счете-фактуре укажите рыночную стоимость переданных товаров (работ, услуг) или межценовую разницу, а также сумму НДС, рассчитанную к уплате в бюджет. Выставленный счет-фактуру зарегистрируйте в книге продаж в том периоде, когда были переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги) (п. 1, 3 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени