сообщаем следующее: Обязанность некоммерческих организаций в обязательном порядке сдавать Бухгалтерский баланс, Отчет о целевом использовании средств и приложения к ним закреплена в части 2 статьи 14 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Источники формирования имущества некоммерческой организации определены пунктом 1 статьи 26 Закона № 7-ФЗ. Это могут быть, например:
Большинство из этих поступлений имеют целевой характер, т.е. расходовать такие средства без установленной цели использования запрещено.
В бухучете целевые поступления, полученные в качестве источника финансирования тех или иных проектов или программ, рекомендуется отражать по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» (План счетов). Обратите внимание, к целевому финансированию относятся не только бюджетные поступления, но также любые поступления в рамках реализации задач, проектов и целей некоммерческой организации.
Поэтому поступление и использование целевых средств необходимо отражать в Отчете о целевом использовании средств. Причем, финансовый результат от предпринимательской деятельности некоммерческой организации также отражается в Отчете. В том случае, если движение целевых средств за отчетный период отсутствует, в налоговую службу все равно необходимо подать «нулевой» отчет.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
Годовая бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса, Отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Такой перечень установлен частью 1 статьи 14 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
В свою очередь приложениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах являются Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Отчет о целевом использовании средств и Пояснения, составленные в текстовой и (или) табличной формах. Такой вывод следует из пунктов 2 и 4 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Таким образом, в состав бухгалтерской отчетности входят следующие документы:
- Бухгалтерский баланс;
- Отчет о финансовых результатах;
- Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (в текстовой и (или) табличной формах);
- Отчет об изменениях капитала;
- Отчет о движении денежных средств;
- Отчет о целевом использовании средств.*
Следует отметить, что эти правила применяются начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год. При этом в состав годовой отчетности вместо Отчета о прибылях и убытках входит Отчет о финансовых результатах (ч. 1 ст. 14 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Подробнее см. Как составить Отчет о финансовых результатах.
В составе промежуточной отчетности составляйте Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах. Остальные формы нужно составить только по итогам года. Такой порядок следует из части 3 статьи 14 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пункта 49 ПБУ 4/99.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Поэтому в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике организации, а также дополнительная информация, которая не включается в Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах, но необходима пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации (п. 6, 24 ПБУ 4/99, письмо Минфина России от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01, информация Минфина России от 4 декабря 2012 г. № ПЗ-10/2012).
Состав и содержание пояснений организация определяет самостоятельно, с учетом содержания пунктов 24–27 ПБУ 4/99 и других положений по бухучету. Подробно о составлении пояснений см. Как составить Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.
Отчет о целевом использовании средств представляют все организации, получавшие в отчетном году целевые средства.
Подробнее о составе бухгалтерской отчетности см. в таблице.
Некоторые организации могут составлять годовую бухгалтерскую отчетность в сокращенном варианте. К ним относятся:
- малые предприятия;
- некоммерческие организации.*
Минимальный состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческой организации таков: Бухгалтерский баланс, Отчет о целевом использовании средств и приложения к ним. Об этом сказано в части 2 статьи 14 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.*
Некоммерческие организации должны составлять Отчет о финансовых результатах, если выполняются следующие условия:
- в отчетном году некоммерческая организация получила доход от предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности;
- показатель полученного некоммерческой организацией дохода существенен;
- раскрытия данных о прибыли от предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности в Отчете о целевом использовании средств недостаточно для формирования полного представления о финансовом положении некоммерческой организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
- без знания о показателе полученного дохода заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения некоммерческой организации и финансовых результатов ее деятельности.
Такой вывод следует из положений части 1 статьи 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пунктов 6 и 11 ПБУ 4/99, информации Минфина России от 4 декабря 2012 г. № ПЗ-10/2012.
Вместе с тем, некоммерческие организации могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (п. 85 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).
Для социально ориентированных некоммерческих организаций установлены особые, упрощенные формы Бухгалтерского баланса и Отчета о целевом использовании средств.
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Если несколько школ и вузов приняли решение объединиться в некоммерческое партнерство, следует знать немало нюансов. Проанализируем ситуацию.
Некоммерческим партнерством признается основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами или юридическими лицами для содействия ее членам в деятельности, направленной на достижение социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).
Следует отметить, что некоммерческое партнерство является юридическим лицом (некоммерческой организацией). Оно считается созданным с момента его государственной регистрации. Но перед регистрацией его учредители обязаны провести собрание, на котором определяются основные цели партнерства, его правовой статус и правомочия, которые в дальнейшем закрепляются в уставе.
Кроме обязательных реквизитов (наименование организации, ее местонахождение, цели и предмет деятельности, данные учредителей, взносы учредителей и членские взносы), устав должен содержать срок действия некоммерческой организации, ведь некоммерческое партнерство может создаваться либо на определенный срок, либо бессрочно. Устав должен иметь свой штамп и зарегистрированную в установленном порядке эмблему, отражающие специфику деятельности данной организации и выделяющие ее среди других.
Источники формирования имущества некоммерческого партнерства как некоммерческой организации определены пунктом 1 статьи 26 Закона № 7-ФЗ. Это могут быть, например:
- регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);
- добровольные имущественные взносы и пожертвования;
- выручка от реализации товаров, работ, услуг;
- дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;
- доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации.*
На основании пункта 1 статьи 8 Закона № 7-ФЗ имущество, переданное некоммерческому партнерству его членами, является собственностью партнерства. В то же время бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным за счет средств, выделенных собственником, а также недвижимым имуществом. Следовательно, если некоммерческое партнерство создается бюджетными учреждениями, необходимо распоряжение собственника, в котором помимо целей создания должны быть определены и источники формирования имущества.
Некоммерческое партнерство как некоммерческая организация ведет бухгалтерский учет и сдает отчетность в порядке, установленном законодательством (п. 1 ст. 32 Закона № 7-ФЗ).
Более подробно состав отчетности для некоммерческого партнерства определен пунктом 2 статьи 14 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который вступает в силу с 1 января 2013 года. Там закреплено, что годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним. А как указано в пункте 4 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, некоммерческим организациям, за исключением общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), рекомендовано применять форму отчета о целевом использовании полученных средств. В бухучете целевые поступления, полученные в качестве источника финансирования тех или иных проектов или программ, рекомендуется отражать по кредиту счета 86 «Целевое финансирование».*
Использование целевых средств отражается на счетах 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы». Это могут быть расходы на:
- целевые мероприятия (социальная и благотворительная помощь, проведение конференций, совещаний, семинаров и иные мероприятия);
- содержание аппарата управления (расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления), выплаты, не связанные с оплатой труда, затраты на служебные командировки и деловые поездки, содержание зданий, помещений, автомобильного транспорта и иного имущества, ремонт, прочие расходы);
- приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества.
Закрытый перечень доходов некоммерческих организаций, не подлежащих обложению налогом на прибыль, приведен в пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Сюда включены, в частности, целевые поступления от других организаций и физических лиц, использованные получателями по целевому назначению. Значит, если организация получила членские взносы (на ее содержание и ведение уставной деятельности), они не учитываются в целях исчисления налога на прибыль (письмо Минфина России от 28 сентября 2011 г. № 03-03-06/4/110). Но обязательным условием для некоммерческих организаций является раздельный учет доходов и расходов. Если он не ведется, то все полученные средства (даже целевые) рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
По поводу целевых поступлений также важно обратить внимание на разъяснения Минфина России, содержащиеся в письме от 26 июня 2007 г. № 03-03-06/4/75. Если в течение года часть средств, поступивших от учредителей, осталась неиспользованной, то они включаются в смету доходов и расходов организации, составляемую на следующий год. Причем они также не учитываются при налогообложении прибыли.
руководитель направления VIP-поддержки Горячей линии
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://vip.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=2