Поступившие товары нужно оприходовать в момент перехода права собственности на них к покупателю. Факт перехода права собственности должен быть подтвержден документально. Поэтому если у покупателя есть правильно оформленные товаросопроводительные документы, то он может принять полученные товары к учету и отразить их на счете 10 «Материалы». Для признания товара принятым на учет его оприходование на складе покупателя не обязательно: принятыми на учет можно считать товары, находящиеся в пути. В этом случае в бухгалтерском учете поступившие материалы отражаются по строке 1210 «Запасы». Если право собственности на материалы не перешло, то в учете будет числиться выданный аванс. Выданный аванс в бухгалтерском балансе отражается в составе дебиторский задолженности по строке 1230 за минусом НДС.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».
1.Рекомендация: Как отразить в бухучете приобретение товаров
Переход права собственности
Обычно право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент его приемки-передачи (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Поступление товаров по договорам с такими условиями отражайте в бухучете проводкой*:
Дебет 41 (15) Кредит 60 (76...)
– поступили товары на склад организации.
Договором может быть предусмотрен особый порядок перехода права собственности (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Например, в договоре может быть указано, что право собственности на товары переходит от продавца к покупателю только после их оплаты*. Если организация получила товары, право собственности на которые к ней не перешло, сначала их нужно учесть за балансом:
Дебет 002
– приняты на ответственное хранение товары, право собственности на которые к организации не перешло;
После того как право собственности на товары перейдет к организации, сделайте записи:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Кредит 002
– списаны товары с забалансового учета;
Дебет 41 (15) Кредит 60 (76...)
– оприходованы товары на склад организации.
Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета 60, 76).
Ситуация: когда организация-покупатель должна отразить в бухучете приобретение товаров, полученных вне местонахождения организации – в момент перехода к ней права собственности или в момент оприходования товаров на склад. По договору право собственности на товары переходит к покупателю в момент их приемки-передачи
Поступившие товары нужно оприходовать в момент перехода права собственности на них к покупателю. Факт перехода права собственности должен быть подтвержден документально. Поэтому если у покупателя есть правильно оформленные товаросопроводительные документы, то он может принять полученные товары к учету в договорной оценке. После того как фактическая себестоимость будет сформирована (включены транспортно-заготовительные расходы), стоимость товаров в бухучете нужно уточнить* (если она будет отличаться от договорной). Такой вывод позволяет сделать пункт 26 ПБУ 5/01, часть 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
До тех пор пока документы или товары от поставщика не получены, покупатель не может отразить их в бухучете (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Для признания товара принятым на учет его оприходование на складе покупателя не обязательно: принятыми на учет можно считать товары, находящиеся в пути* (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 25 июля 2007 г. № Ф03-А24/07-2/2145, от 19 июля 2007 г. № Ф03-А24/07-2/2137).
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Ситуация: Как отражать в Бухгалтерском балансе информацию о выданных (полученных) авансах – с учетом НДС или за минусом
Информацию об авансах отражайте в Бухгалтерском балансе за минусом НДС.
Предоплату, перечисленную поставщику, отражайте в составе дебиторской задолженности по строке 1230 «Дебиторская задолженность» за минусом НДС, подлежащего вычету (принятого к вычету).*
Такой же порядок применяйте и по кредиторской задолженности. Полученную от покупателя предоплату отразите по строке 1520 «Кредиторская задолженность» за минусом НДС, подлежащего уплате (уплаченного) в бюджет.
Аналогичные разъяснения содержатся в приложении к письму Минфина России от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01.
Если организация не воспользовалась правом на вычет НДС с уплаченного поставщику аванса (например, не были выполнены все необходимые условия для вычета НДС с аванса), то в Бухгалтерском балансе дебиторскую задолженность поставщика все равно отразите за минусом НДС. Дело в том, что дебиторская задолженность показывается в балансе за минусом НДС, подлежащего вычету* (приложение к письму Минфина России от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01).
Соответственно, в данной ситуации налог считается подлежащим вычету. Ведь в момент принятия на учет товаров, работ или услуг, за которые был перечислен аванс, организация вправе будет принять «входной» НДС к вычету* (при выполнении всех необходимых условий). Причем несмотря на то что в момент перечисления предоплаты правом на вычет она не воспользовалась.
Пример отражения в балансе информации об авансах выданных. НДС с перечисленного аванса не был принят к вычету*
В декабре 2012 года ООО «Торговая фирма "Гермес"» перечислило аванс поставщику на сумму 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). Товары от поставщика в счет предоплаты, перечисленной в 2012 году, не поступали. Договор с поставщиком не предусматривает перечисление аванса. Поэтому, перечислив предоплату, бухгалтер не стал принимать НДС к вычету.
Указанные хозяйственные операции бухгалтер «Гермеса» отразил следующими проводками:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 236 000 руб. – перечислен аванс в счет предстоящей поставки товаров;
Дебет 19 субсчет «НДС по авансам выданным» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 36 000 руб. – отражен НДС, перечисленный поставщику в составе аванса.
По состоянию на 31 декабря 2012 года на счете 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» числится дебиторская задолженность в сумме 236 000 руб. Остаток по кредиту счета 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» составляет 36 000 руб.
В Бухгалтерском балансе бухгалтер, в частности, отразил:
– по строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 36 000 руб. – сумму НДС, подлежащую вычету;
– по строке 1230 «Дебиторская задолженность» – 200 000 руб. – дебиторскую задолженность поставщика за минусом НДС.
Остаток по кредиту счета 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» в балансе не отражается.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3.Справочники: Порядок заполнения Бухгалтерского баланса
II. Оборотные активы | ||
Запасы* | 1210 |
Сальдо по счетам: – 10 «Материалы»* – 11 «Животные на выращивании и откорме» – 20 «Основное производство» – 21 «Полуфабрикаты собственного производства» – 23 «Вспомогательные производства» – 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – 41 «Товары» (минус кредитовое сальдо по счету 42 «Торговая наценка», если товары учитываются в продажных ценах) – 43 «Готовая продукция» – 44 «Расходы на продажу» – 45 «Товары отгруженные» – 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» – 97 «Расходы будущих периодов» (кроме расходов, отраженных по строкам 1110 и 1150баланса) – 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» – минус кредитовое сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» |
Дебиторская задолженность* | 1230 |
Остаток по дебету счетов: – 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (дебиторская задолженность поставщиков по уплаченным организацией авансам отражается за минусом НДС)* 3 – 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (кроме процентных займов) – 75 «Расчеты с учредителями» – 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (суммы НДС, начисленные с авансов, не учитываются) – 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – минус сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» |
22.05.2013г.
С уважением,
Ваш персональный эксперт Пушечкина Ольга.
_____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://vip.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=2