В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи
При внесении платы за участие в аукционе
Дебет 76 субсчет «Расчеты с организатором аукциона» Кредит 51
- перечислены денежные средства за участие в аукционе
Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с организатором аукциона»
- отражены расходы по участию в аукционе
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с организатором аукциона»
- выделен «входной» НДС
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- принят к вычету «входящий» НДС на основании счета-фактуры
При внесении задатка на участие в аукционе
Дебет 76 субсчет «Аукцион» Кредит 51
– выплачен задаток.
Дебет 009
– отражена сумма выданного обеспечения;
На дату объявления результатов аукциона, если аукцион проигран:
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Аукцион»
– получен возвращенный задаток;
Кредит 009
– отражена сумма возвращенного обеспечения;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 76 субсчет «Аукцион»
– списаны расходы, связанные с подготовкой к аукциону.
На дату объявления результатов аукциона, если аукцион выигран:
Дебет 60 Кредит 76 субсчет «Аукцион»
– учтен ранее выплаченный задаток в качестве предоплаты.
………………………………………………….
Дебет 97 Кредит 60
- учтена общая сумма расходов по выигранному лоту
Дебет 20 (26,44,91-2…) Кредит 97
- ежемесячно отнесена часть расходов будущих периодов на расходы от основной (либо к прочим расходам, в случае, если расходы не относятся к основному виду деятельности) деятельности в течение срока действия договора
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1. Статья: Фирма участвует в торгах. Учет расходов
Если по результатам торгов торговая фирма производит оплату казенному учреждению, сделать это нужно с учетом НДС. На это указали финансисты. Есть и другие нюансы…
Порядок участия в торгах
На основании статьи 447 Гражданского кодекса РФ договор может быть заключен путем проведения торгов – с лицом, их выигравшим. При этом торги проводятся в форме аукциона либо конкурса. Лицо, предложившее наиболее высокую цену на аукционе, будет признаваться выигравшим. А вот в конкурсе выигрывает тот, кто по заключению конкурсной комиссии, заранее назначенной организатором торгов, предложит лучшие условия. Причем обязанность проведения публичных торгов в определенных случаях предусмотрена законом (в частности, Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров...»).*
В настоящее время участником торгов может стать практически любая фирма, которая заинтересуется ими и обратится к их организаторам с коммерческим предложением. Для допуска к торгам (величина затрат одинакова для всех и не зависит от результатов торгов) организациям необходимо:
оплатить сбор за участие;
приобрести тендерную документацию;
оформить банковскую гарантию;
внести задаток (п. 4 ст. 448 Гражданского кодекса РФ);
исполнить ряд других требований (письма Минфина России от 7 ноября 2005 г. № 03-11-04/2/109 и от 31 октября 2005 г. № 03-03-02/121).
Бухгалтерский учет расходов
В целях бухгалтерского учета понесенные на участие в торгах расходы, по сути, являются не чем иным, как авансом, поэтому они отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» до момента окончания торгов и оглашения итогового решения.
Затем, в месяце объявления результата, кредитовое сальдо по счету 76 списывается либо как расходы по обычным видам деятельности (счета 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу») (в случае выигрыша), либо в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы») (при проигрыше).*
Однако на практике бывают и иные варианты, когда, к примеру, для проведения операций по обеспечению участия в открытых аукционах компания должна перечислить денежные средства на счет, открытый участнику оператором электронной площадки. При этом организация-участник вправе распоряжаться этими денежными средствами.
В данной ситуации рекомендуем учитывать эти средства не на счете 76, а обособленно, например на счете 55 «Специальные счета в банках».
Для того чтобы средства, перечисленные для участия в аукционе, были учтены обособленно, в рабочем плане счетов можно закрепить аналитические счета к счету 55:
55-о «Средства на обеспечение заявок на участие в аукционах»;
55-б «Средства на обеспечение заявок на участие в аукционах заблокированные».
Блокировка оператором электронной площадки средств на момент подачи заявки на участие в аукционе отражается по дебету счета 55-б и кредиту счета 55-о. Одновременно делается запись по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
А вот при разблокировании средств по результатам участия в аукционе в учете организации производятся обратные записи.
Пример
ООО «Камелия» участвует в торгах на приобретение нежилого здания. По условиям торгов участники должны перечислить задаток и разработать проект по участию.
Для отражения рассматриваемых операций в учете необходимо сделать следующие бухгалтерские записи.
На дату выплаты задатка:
Дебет 76 субсчет «Торги» Кредит 51
– выплачен задаток.
В периоде подготовки к торгам:
Дебет 76 субсчет «Торги» Кредит 60 (76)
– приобретены услуги по созданию проекта для участия в торгах (если такие услуги приобретаются);
Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен «входной» НДС по услугам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»Кредит 19
– принят к вычету «входной» НДС;
Дебет 76 субсчет «Торги» Кредит 10 (41, 43, 70)
– создан проект на участие в торгах.
На дату объявления результатов торгов, если торги проиграны:
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Торги»
– получен возвращенный задаток;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 76 субсчет «Торги»
– списаны расходы, связанные с подготовкой к торгам.
На дату объявления результатов торгов, если торги выиграны:
Дебет 60 Кредит 76 субсчет «Торги»
– учтен ранее выплаченный задаток в качестве предоплаты (без учета НДС);
Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Торги»
– списаны затраты, связанные с подготовкой к торгам.
Налоговый учет затрат
В случае победы расходы, понесенные в связи с участием в торгах, несомненно, можно будет признать экономически оправданными и «произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода». Расходы на участие в торгах включаются в прочие (подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Но затраты на участие в торгах можно учесть при расчете налога на прибыль даже в том случае, если торги для компании закончились поражением. Как отмечают финансисты, «расходы организации на участие в тендерных торгах, которые проиграны, могут быть признаны для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов, если они понесены в связи с выполнением требований, предъявляемых организаторами торгов участникам, и не возвращаются при проигрыше». Об этом сказано в письмах Минфина России от 16 января 2008 г. № 03-03-06/1/7, от 7 ноября 2005 г. № 03-11-04/2/109, ФНС России от 18 ноября 2005 г. № ММ-6-02/961, УФНС России по г. Москве от 27 января 2006 г. № 20-12/5557.
Хотим отметить, что ранее Минфин России и налоговые органы считали иначе, говоря о том, что учесть затраты на проигранный тендер нельзя. Аргументация их звучала так: поскольку расходы на участие в конкурсе, который был проигран, не приводят к получению дохода, то не выполняется одно из условий признания расходов, установленных статьей 252 Налогового кодекса РФ. Таким образом, «не представляется возможным признание этих расходов в целях налогообложения прибыли организации» (письма Минфина России от 21 января 2004 г. № 04-02-05/3/1, УФНС России по г. Москве от 22 марта 2005 г. № 20-12/19398).
Конечно же, в такой ситуации суды поддерживали налогоплательщиков, ведь проигрыш тендера не означает, что расходы изначально не были направлены на получение дохода (постановления ФАС Северо-Западного округа от 21 ноября 2005 г. № А44-1354/2005-15, ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 октября 2004 г. № А19-2575/04-33-Ф02-4074/04-С1).
Для избежания нежелательных налоговых рисков хотим отметить, что для принятия расходов на участие в торгах помимо всего прочего необходимо выполнить следующие условия:
расходы должны быть понесены в связи с выполнением требований, предъявляемых организаторами торгов их участникам (в частности, к таким расходам относятся затраты на уплату сбора за участие в торгах, на приобретение тендерной документации, предоставление банковской гарантии);
затраты и факт участия в торгах должны быть документально подтверждены;
тематика торгов должна соответствовать направлениям основной деятельности фирмы. То есть компания, основная деятельность которой напрямую не связана с деятельностью, указанной в конкурсной заявке, не может учитывать эти расходы при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 24 июля 2006 г. № 03-03-04/2/179);
расходы должны быть понесены фактически. Бывает, что участие в торгах платное и участник должен заплатить задаток, который возвращается при проигрыше. Таким образом, фактически компания расходов не понесла, поэтому включать их в расчет налогооблагаемой прибыли нельзя (письмо Минфина России от 31 октября 2005 г. № 03-03-02/121).
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ», №11, НОЯБРЬ 2012
2. Статья: Компания участвует в госпоставках
Для некоторых операций ценообразования существуют особые условия. Со стороны ФНС России по ним не проверяется возможное отклонение цен от рыночного уровня. Но на случаи государственных поставок такие условия не распространяются.
Особые условия не применяются
Возможность участия организаций в госпоставках определена Федеральными законами от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ, от 18 июля 2011 г. № 223-ФЗ. По ряду операций цены в госконтрактах налоговиками не проверяются (п. 8–11 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ). В соответствии с письмом Минфина России от 11 февраля 2013 г. № 03-01-18/3233 перечень таких операций является исчерпывающим. И в нем нет упоминаний о госпоставках. Поэтому, если организация заключила госконтракт на поставку, цены могут быть проверены ФНС России на общих основаниях.
Как размещается заказ
Участником госпоставок может быть любая организация независимо от ее организационно-правовой формы (ч. 1 ст. 8 Закона № 94-ФЗ). Она регистрируется на официальном сайте www.zakupki.gov.ru и определяет:
наименование предмета контракта;
его функциональные, технические, качественные и эксплуатационные характеристики;
объем закупки товаров;
ориентировочную цену контракта;
условия его финансового обеспечения, в том числе размер аванса;
график процедур закупки.
Если торги не проводятся, то предусмотрены два варианта размещения заказа:
у единственного поставщика, которому предлагается заключить контракт (ч. 1 ст. 55 Закона № 94-ФЗ);
путем запроса котировок, то есть сообщения информации о потребностях в товарах неограниченному кругу лиц. Она представлена на официальном сайте о проведении этой процедуры. Победителем признается тот, который предложил наиболее низкую цену контракта (ч. 1 ст. 42 Закона № 94-ФЗ).
Если проводятся торги
В этом случае организация может принять участие в конкурсе или аукционе.
Конкурс
Он может быть открытым или закрытым (ч. 2 ст. 20 Закона № 94-ФЗ).
Победителем признается лицо, предложившее лучшие условия исполнения контракта (ч. 1 ст. 20 Закона № 94-ФЗ). Они оцениваются по следующим критериям товара:
качественные характеристики;
расходы на эксплуатацию и техническое обслуживание;
сроки поставки и предоставления гарантии качества.
Аукцион
Согласно части 4 статьи 37 Закона № 94-ФЗ, аукцион проводится путем снижения начальной (максимальной) цены контракта. Документация для аукциона разрабатывается заказчиком.
При этом определяются следующие сведения:
порядок, место, даты начала и окончания срока подачи и отзыва заявок на участие;
формы, порядок, даты начала и окончания предоставления участникам разъяснений положений об аукционе;
начальная (максимальная) цена контракта и величина ее понижения;
место, день и время начала рассмотрения заявок и проведения аукциона;
срок, в течение которого победитель должен подписать проект контракта;
возможность заказчика изменить количество поставляемых товаров;
размер, срок и порядок предоставления обеспечения заявки и контракта.
Победителем признается лицо, предложившее наиболее низкую цену контракта (ч. 6 ст. 37 Закона № 94-ФЗ).*
Аукцион в электронной форме
Его проведение обеспечивается оператором электронной площадки на сайте в интернете. Для этого предусмотрена возможность получения сертификата электронной цифровой подписи в следующих удостоверяющих центрах:
ЗАО «Сбербанк – Автоматизированная Система Торгов» (www.sberbank-ast.ru);
ОАО «Единая электронная торговая площадка» (www.etp.roseltorg.ru);
ГУП «Агентство по государственному заказу, инвестиционной деятельности и межрегиональным связям Республики Татарстан» (www.etp.zakazrf.ru);
ЗАО «ММВБ – Информационные технологии» (www.etp-micex.ru);
ООО «РТС-тендер» (www.rts-tender.ru).
Субъектам малого предпринимательства, размещающим заказ, не нужно подтверждать свой статус. Об этом сообщается в письме ФАС России от 17 августа 2010 г. № ИА/26792.
Размер обязательного денежного обеспечения заявки на участие не может быть менее чем 0,5 процента и не более 5 процентов начальной (максимальной) цены контракта.
Время начала проведения устанавливается оператором площадки. Победителем считается тот, кто предложит наиболее низкую цену контракта.*
Как отразить операции
При участии в торгах возникают расходы:
на получение сертификата электронной цифровой подписи;
на аккредитацию и комиссию за операции на площадке.
В налоговом учете они относятся к прочим в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса РФ. Конкретный вид расхода может не быть предусмотрен Законом № 94-ФЗ.
Однако если он экономически оправдан и документально подтвержден, то его можно учесть при расчете налога на прибыль (письмо УФНС России по г. Москве от 30 августа 2006 г. № 09-14/076085).
Если торги проиграны, то расходы могут быть учтены в качестве внереализационных (письма Минфина России от 16 января 2008 г. № 03-03-06/1/7, УФНС России по г. Москве от 27 января 2006 г. № 20-12/5557, ФНС России от 18 ноября 2005 г. № ММ-6-02/961).
Однако если организация находится на упрощенной системе налогообложения, то расходы на участие в торгах нельзя учесть. Об этом чиновники напомнили в письмах Минфина России от 13 мая 2009 г. № 03-11-06/2/85, от 2 июля 2007 г. № 03-11-04/2/173.
Принимая участие в госпоставках, организация представляет один из следующих вариантов финансового обеспечения:
банковскую гарантию;
договор поручительства;
залог, в том числе в форме вклада или депозита.
При этом расходы на банковскую гарантию признаются в составе прочих (подп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). В то же время денежные средства, перечисленные в качестве обеспечения, не включаются в состав расходов организации (п. 32 ст. 270 Налогового кодекса РФ). В свою очередь возвращенная сумма обеспечения в доход также не включается. В том числе если предприятие находится на упрощенной системе налогообложения (письма Минфина России от 10 декабря 2009 г. № 03-11-09/393, от 30 мая 2007 г. № 03-11-04/2/149). Не учитывается обеспечение и при расчете налога на добавленную стоимость.
В бухгалтерском учете денежные средства, внесенные в качестве обеспечения, учитываются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Перечисление и возврат обеспечения отражается следующими записями:
Дебет 76 Кредит 51
– перечислено обеспечение заявки;
Дебет 009
– отражена сумма выданного обеспечения;
Дебет 51 Кредит 76
– возвращена сумма обеспечения;
Кредит 009
– списана сумма обеспечения.
При получении от оператора электронной площадки акта и счета-фактуры на сумму удержанной комиссии составляются проводки:
Дебет 26 Кредит 76
– отражена сумма комиссии без учета сумм налога на добавленную стоимость;
Дебет 19 Кредит 76
– выделен НДС по комиссии.
Сложные вопросы решит суд
Цены в договорах на госпоставку не относятся к числу регулируемых государством. Стоимость заказа может измениться в сторону уменьшения, если участник предложит лучшие по сравнению с другими условия (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 октября 2011 г. № А72-2978/2011). В соответствии с пунктом 4 статьи 447 Гражданского кодекса РФ торги проводятся в форме аукциона или конкурса. Но в случае с госпоставками выигрывает участник, предложивший наименьшую цену. В постановлении Третьего арбитражного апелляционного суда от 21 июля 2011 г. № А33-293/2011 указывается, что процедура на понижение цены контракта не является конкурсом либо аукционом в смысле статей 447–449 части первой Гражданского кодекса РФ. Но в постановлении Третьего арбитражного апелляционного суда от 12 июля 2011 г. № А33-475/2011 аукцион на понижение цены признан правомерным. Судьи определили, что целью торгов является экономия заказчиком собственных средств. Поэтому договор заключается на максимально выгодных для него условиях.
Сложным вопросом является и объективность выбора победителя. 7 мая 2012 года в Госдуму был внесен законопроект № 68702-6 «О федеральной контрактной системе в сфере закупок товаров, работ и услуг» (далее – Законопроект № 68702-6). В случае его принятия он заменит Закон № 94-ФЗ. В Законопроекте № 68702-6 устанавливаются новые требования к описанию объекта закупок, обоснованию начальной цены, обеспечению заявки ее оценки. Сфера его действия будет распространяться на все способы c предоставлять обеспечение в виде денежных средств, извлекаемых из их оборота. ФАС России считает, что по торгам с 23 июля 2012 года обеспечение исполнения контракта в форме договора поручительства представляться не может (письмо ФАС России от 30 июля 2012 г. № ИА/24213).
В судебной практике встречаются и дела, когда оспариваются результаты конкурса или аукциона или заключение контракта. По одному из таких дел судьи признали отсутствие оснований для признания договора недействительным (определение ВАС РФ от 27 июня 2012 г. № ВАС-7761/12). Аналогичный вывод сделан в определении ВАС РФ от 25 июня 2012 г. № ВАС-7634/12 и постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 28 сентября 2012 г. № 09АП-22437/2012ГК. Однако имеются и противоположные решения (постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 ноября 2012 г. № 18АП-11137/2012).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени