Из существа Вашего вопроса следует, что ГСМ используется сотрудниками в личных, а не в служебных целях (так как карты выдаются для проезда от дома на работу) и ГСМ передается сотрудникам на возмездной основе. Следовательно, имеет место реализация ГСМ сотруднику.
ГСМ учитываются на счете 10 в составе материалов. В данном случае следует списать реализованные сотрудникам ГСМ со счета 10 в дебет счета 91. Расчеты с сотрудником (удержание из зарплаты) отражаются по счетам 73 и 70.
Обоснование данной позиции содержится в материалах рекомендаций «Системы Главбух» vip-версия
1.Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение ГСМ по топливным картам
Бухучет
В бухучете ГСМ, приобретенные по топливной карте, оприходуйте на счет 10 «Материалы». Топливо принимайте к учету по фактической себестоимости (без НДС) (п. 5, 6 ПБУ 5/01). Сумму НДС, выделенного в счете-фактуре, отразите отдельно на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».*
В бухучете ГСМ оприходуйте в тот день, когда к организации перешло право собственности на топливо. Это связано с тем, что счет 10 «Материалы» предназначен для отражения информации о наличии материалов, принадлежащих организации на правах собственности (Инструкция к плану счетов). Дата перехода права собственности может быть предусмотрена в договоре (например, топливо может переходить в собственность к покупателю на дату оплаты ГСМ) (ст. 223 ГК РФ). Если особый порядок перехода права собственности договором не предусмотрен, то оно переходит к покупателю в момент фактического отпуска ГСМ потребителю (ст. 458 ГК РФ). То есть при заправке автомобиля.*
Если право собственности на ГСМ переходит в момент оплаты, откройте к счету 10 субсчета «ГСМ в резервуарах поставщика» и «ГСМ в бензобаках автомобилей». На дату оплаты сделайте проводку:
Дебет 10 субсчет «ГСМ в резервуарах поставщика» Кредит 60
– приняты к учету ГСМ, право собственности на которые перешло к организации (на основании накладной).
По мере фактического отпуска ГСМ делайте записи:
Дебет 10 субсчет «ГСМ в бензобаках автомобилей» Кредит 10 субсчет «ГСМ в резервуарах поставщика»
– оприходованы ГСМ, заправленные в бак автомобиля (на основании чеков АЗС).
Если топливо переходит в собственность организации в момент заправки, в бухучете на эту дату сделайте проводку:
Дебет 10-3 Кредит 60
– оприходованы ГСМ.
НДС можно принять к вычету только при поступлении счета-фактуры от поставщика (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Наталья Комова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете реализацию материалов
Документальное оформление
Продажу материалов оформляйте накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) или товарной накладной (форма № ТОРГ-12). При перевозке материалов к покупателю автотранспортом дополнительно оформите товарно-транспортную накладную (форма № 1-Т). Такие правила установлены пунктом 120 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. Если для целей перевозки привлекается специализированная организация, то оформите также транспортную накладную, которая приравнивается к договору перевозки грузов (п. 2 ст. 785 ГК РФ, ст. 8 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ, п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272).*
Если организация является плательщиком НДС, выставите покупателю счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Бухучет
В бухучете доходы и расходы, связанные с продажей материалов, отнесите к прочим доходам и расходам (абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99,абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99). Отразите продажу следующими проводками:*
Дебет 91-2 Кредит 10
– списана стоимость реализованных материалов;*
Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 60...)
– списаны расходы, связанные с продажей материалов (например, расходы по транспортировке);
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации (если операция облагается этим налогом);
Дебет 62 (76, 73*...) Кредит 91-1*
– отражена реализация материалов (на дату перехода права собственности).
Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3.Рекомендация:Как отразить в бухучете продажу товаров сотруднику
Порядок отражения в бухучете продажи товаров сотрудникам зависит от:*
– вида реализуемого имущества (покупные товары, основные средства и т. д.);
– способа оплаты (наличными или удержанием из зарплаты).
Если организация передает сотруднику покупные товары или готовую продукцию, списание их стоимости отразите так:
Дебет 90-2 Кредит 41 (43)
– списана покупная стоимость проданных товаров (себестоимость готовой продукции).
Если организация реализует сотруднику другое имущество, спишите их с учета таким образом:*
Дебет 91-2 Кредит 01 (08, 10, 21...)
– списана стоимость основных средств (объектов незавершенного строительства, материалов, полуфабрикатов и т. д.).
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 90-2, 91-2).
Удержание из зарплаты
Если стоимость покупки удерживается из зарплаты сотрудника, расчеты с ним ведите на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (Инструкция к плану счетов):*
Дебет 73 Кредит 90-1 (91-1)
– отражена выручка от продажи товара, готовой продукции (другого имущества) сотруднику;
Дебет 70 Кредит 73
– удержана из зарплаты стоимость товара, проданного сотруднику.*
Если организация является плательщиком НДС, при продаже товаров сотруднику нужно начислить этот налог (п. 1 ст. 39 НК РФ). В учете сделайте проводку:
Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС.
Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени