cообщаем следующее: Да, включите подобные расходы в состав затрат на оплату услуг связи (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Документальным обоснованием расходов будет служить договор с оператором связи.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
Состав прочих расходов, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, приведен в статье 264 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся:*
- суммы налогов и сборов, начисленные по действующему законодательству (кроме налогов, указанных в ст. 270 НК РФ);
- расходы на сертификацию продукции и услуг;
- расходы на противопожарную и сторожевую охрану;
- расходы на обеспечение нормальных условий труда;
- арендные и лизинговые платежи;
- расходы на содержание служебного транспорта;
- концессионная плата в период использования объекта концессионного соглашения;
- командировочные расходы;
- расходы на юридические, информационные, консультационные и аудиторские услуги;
- расходы на оплату услуг связи;*
- рекламные расходы;
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Перечень прочих расходов открыт. Следовательно, в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль можно списать и другие затраты, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но при условии, что они соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. То есть если эти расходы экономически обоснованны и документально подтверждены.*
Услуги связи, использование Интернета
Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на приобретение «виртуальных» (легких для запоминания) телефонных номеров
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
При расчете налога на прибыль учитываются любые экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ). Если в отношении расходов на приобретение легкозапоминающихся телефонных номеров эти условия выполняются, то их можно включить в состав затрат как расходы на оплату услуг связи (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Обеспечение пользователей абонентскими номерами является составной частью таких услуг (ст. 2 Закона от 7 июля 2003 г. № 126-ФЗ).
Обосновать затраты на приобретение легкозапоминающихся телефонных номеров следует распорядительным документом, например приказом руководителя организации. В нем нужно указать цель, достижению которой может способствовать «виртуальный» телефонный номер: привлечение большего числа клиентов и расширение потенциального рынка сбыта товаров (работ, услуг).
Документальным подтверждением затрат будут служить договоры, счета, акты об оказании услуг, оформленные с оператором связи.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 11 ноября 2011 г. № 03-11-06/2/159. Несмотря на то что это письмо адресовано организациям, применяющим упрощенку, им могут руководствоваться и плательщики налога на прибыль. Ведь расходы на оплату услуг связи поименованы и в подпункте 18 пункта 1 статьи 346.16, и в подпункте 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль компенсацию затрат на оплату услуг Интернета, выплаченную сотруднику-надомнику
Организация обязана компенсировать сотруднику-надомнику расходы на оплату услуг Интернета, связанные с исполнением его служебных обязанностей. Выплата такой компенсации может быть предусмотрена в специальном пункте трудового договора или в дополнительном соглашении к нему. Об этом сказано в статье 188 Трудового кодекса РФ.
При расчете налога на прибыль затраты на оплату услуг Интернета учтите в составе прочих расходов по подпункту 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Эту норму следует применять только в тех случаях, когда договор на предоставление услуг Интернета заключен непосредственно между провайдером и организацией. Если же такой договор заключен между провайдером и сотрудником-надомником, компенсацию расходов сотрудника можно списать на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Косвенно такую точку зрения подтверждает Минфин России в письме от 8 декабря 2006 г. № 03-03-04/4/186.
Чтобы учесть компенсацию расходов сотрудника-надомника на оплату услуг Интернета при расчете налога на прибыль, она должна быть экономически обоснованна и документально подтверждена (п. 1 ст. 252 НК РФ). Для этого организации совместно с сотрудником нужно выполнить ряд требований.
Во-первых, в трудовом договоре должны быть условия о выполнении сотрудником работы на дому и о необходимости использования Интернета для выполнения служебных обязанностей. Кроме того, в трудовом договоре следует предусмотреть порядок возмещения расходов, связанных с использованием Интернета. Подробнее об оформлении трудовых договоров и о налоговом учете начисленных компенсаций за использование личного имущества сотрудника см.:
- Как оформить прием на работу сотрудника-надомника;
- Как выплатить и отразить в бухучете и при налогообложении компенсацию за использование личного имущества сотрудника (телефона, факса, компьютера и т. д., кроме автомобиля).
Во-вторых, сотрудник должен представить организации документы, подтверждающие факт и размер расходов на Интернет (договор с провайдером, акты об оказании услуг, счета или квитанции об оплате услуг и т. п.).
В-третьих, сотрудник-надомник должен организовать раздельный учет времени (трафика), в течение которого он использует Интернет для служебных и личных целей. Об этом, в частности, сказано в письме Минфина России от 31 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/194. Дело в том, что при расчете налога на прибыль организация сможет учесть компенсацию, выплаченную за использование интернет-ресурсов исключительно для служебной деятельности сотрудника-надомника. Обеспечить раздельный учет затрат можно на основании отчетов провайдеров. В этих отчетах должны быть указаны адреса всех сайтов, посещенных сотрудником-надомником в течение отчетного периода, время посещения, объемы потребленной информации, а также установленные тарифы оплаты интернет-ресурсов.
Главбух советует: если провайдер не согласен предоставлять подробные отчеты об интернет-ресурсах, использованных сотрудником-надомником, налоговая инспекция может признать начисленную ему компенсацию необоснованной. В таком случае для возмещения расходов сотрудника-надомника следует найти альтернативный вариант. Например, можно заключить с ним договор аренды компьютера и предусмотреть в нем возмещение расходов на Интернет в составе арендной платы, не выделяя их отдельной строкой.*
Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы, связанные с передачей налоговой отчетности через Интернет
Расходы, связанные с передачей налоговой отчетности через Интернет, могут включать в себя:
- стоимость приобретения (установки, тестирования) программного комплекса (программного обеспечения), предназначенного для формирования отчетности в электронном виде;
- затраты на оплату услуг специализированного оператора связи.
Порядок учета расходов на приобретение программного комплекса (обеспечения) зависит от того, обладают ли эти активы признаками амортизируемого имущества или нет.
Если по своим характеристикам оборудование и программное обеспечение, необходимое для передачи отчетности через Интернет, соответствуют критериям амортизируемого имущества, их стоимость можно отнести на расходы на основании пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.
Если программный комплекс (программное обеспечение) не соответствует критериям амортизируемого имущества, расходы на его приобретение можно:
- включить в состав материальных затрат (как расходы на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым) (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);
- списать как затраты, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). По этой же статье можно списывать расходы на обновление программного обеспечения.
При расчете налога на прибыль методом начисления действуют такие правила. Если в договоре указан срок пользования программным обеспечением, расходы списывайте равномерно в течение всего этого срока. Если срок не определен, организация вправе самостоятельно установить порядок распределения таких расходов. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам.
Если организация применяет кассовый метод, фактически понесенные расходы включаются в расчет налогооблагаемой прибыли при условии их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Расходы по оплате услуг специализированного оператора связи (абонентскую плату за доступ к телекоммуникационным каналам связи) уменьшают налоговую базу как затраты на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом расходы на подключение списываются единовременно (п. 2 ст. 318 НК РФ). Абонентскую плату включите в состав расходов в том отчетном периоде, за который она начислена (п. 1 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе к перечисленным требованиям необходим также факт оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Любые из перечисленных расходов при расчете налога на прибыль можно учесть, только если они экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Для обоснования затрат у организации должны быть подтверждающие документы. Например, расходы по установке и тестированию программного обеспечения можно подтвердить актом выполненных работ. Расходы на приобретение неисключительных прав на программу – лицензионным договором, фирменной инструкцией, заполненной карточкой пользователя. При обновлении программы составьте акт об оказании услуг.
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Для подтверждения расходов на интернет компании достаточно счета от провайдера. К такому выводу пришел Федеральный арбитражный суд Московского округа. Он рассмотрел спор компании с налоговиками, которые сняли затраты на Сеть, потому что не нашли на балансе компании компьютеров и списка сотрудников, которым был разрешен доступ во Всемирную паутину. Но суд признал, что инспекция не права. Единственным документом, подтверждающим расходы компании на услуги связи (в том числе и интернет), является счет, который оператор выставляет абоненту (ст. 781 ГК РФ, п. 41 постановления Правительства РФ от 10.09.07 № 575). Никаких других документов не надо. Также законодательство не требует, чтобы компьютеры были на балансе компании. Поэтому суд отменил доначисления.*
–Источник: постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 18.10.12 № А40-32902/11-90-138
ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», №43, НОЯБРЬ 2012
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://vip.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=2