Приобретенный товар нужно оприходовать в момент перехода права собственности на них к организации. Факт перехода права собственности должен быть подтвержден документально. Поэтому если организации есть правильно оформленные товаросопроводительные документы, то она может принять полученные товары к учету. То есть в Вашей ситуации товар принимается к учету датой выписки товарной накладной, если договором поставки не предусмотрен особый порядок переход права собственности. При этом товары отражаются на отдельном субсчете счета 41 «Товары в пути». При поступлении товаров на склад покупателя товары переводятся со счета 41, субсчет «Товары в пути», на счет 41, субсчет «Товары на складах». Расходы на доставку включаются в стоимость товара. В учете делается проводка: Дебет 41 Кредит 60.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».
1.Рекомендация: Как отразить в бухучете приобретение товаров
В бухучете товарами признаются любые товарно-материальные ценности (ТМЦ), приобретенные для дальнейшей реализации* (Инструкция к плану счетов).
Поступление товара
Товары могут поступить в организацию:
– по возмездным договорам (купли-продажи, мены)*;
– безвозмездно;
– в качестве взноса в уставный капитал.
Независимо от способа получения товаров организация должна отразить их в бухучете по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01).
Поступление по договору купли-продажи
Если организация получила товар по договору купли-продажи, то фактическая себестоимость товара складывается из суммы, уплаченной продавцу, и расходов, связанных с приобретением (доставка, комиссионные вознаграждения посредникам и т. п.). Такие правила установлены пунктом 6 ПБУ 5/01.
Обычно право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент его приемки-передачи. В этот момент в бухучете отразите поступление товаров проводкой*:
Дебет 41 (15) Кредит 60 (76...)
– поступили товары по возмездным договорам.
Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета 60, 76).
Ситуация: когда организация-покупатель должна отразить в бухучете приобретение товаров, полученных вне местонахождения организации – в момент перехода к ней права собственности или в момент оприходования товаров на склад. По договору право собственности на товары переходит к покупателю в момент их приемки-передачи*
Поступившие товары нужно оприходовать в момент перехода права собственности на них к покупателю. Факт перехода права собственности должен быть подтвержден документально. Поэтому если у покупателя есть правильно оформленные товаросопроводительные документы, то он может принять полученные товары к учету в договорной оценке. После того как фактическая себестоимость будет сформирована (включены транспортно-заготовительные расходы), стоимость товаров в бухучете нужно уточнить* (если она будет отличаться от договорной). Такой вывод позволяет сделать пункт 26 ПБУ 5/01,часть 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
До тех пор пока документы или товары от поставщика не получены, покупатель не может отразить их в бухучете (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Для признания товара принятым на учет его оприходование на складе покупателя не обязательно: принятыми на учет можно считать товары, находящиеся в пути* (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 25 июля 2007 г. № Ф03-А24/07-2/2145, от 19 июля 2007 г. № Ф03-А24/07-2/2137).
Бухучет при ОСНО
Если организация применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС, то сумму этого налога учитывайте отдельно от стоимости товара (п. 6 ПБУ 5/01). При поступлении товаров сделайте проводки*:
Дебет 41 (15) Кредит 60 (76...)
– отражена стоимость полученного товара;
Дебет 19 Кредит 60 (76...)
– отражен НДС по оприходованным товарам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС по оприходованным товарам (на основании счета-фактуры поставщика).
Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов.
Способы формирования себестоимости
Торговая организация должна выбрать порядок учета затрат, связанных с приобретением товаров. Эти затраты можно*:
– включить в фактическую себестоимость приобретенных товаров;
– включить в состав расходов на продажу (издержки обращения).
Такие правила установлены пунктом 13 ПБУ 5/01.
Принятое решение закрепите в учетной политике для целей бухучета.
К затратам, связанным с приобретением товаров, относятся:*
– расходы на доставку товаров (погрузка, разгрузка, транспортировка);
– комиссионные (посреднические) вознаграждения;
– другие расходы, появление которых обусловлено приобретением товаров.
Если организация учитывает расходы, связанные с приобретением товаров, в их стоимости, то поступление товаров отразите следующими проводками:*
Дебет 41 (15) Кредит 60 (76)
– отражено поступление товаров по договорной стоимости;
Дебет 41 (15) Кредит 60 (76)
– отнесены расходы, связанные с приобретением товаров, на их себестоимость.
Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета 41, 15).
Пример отражения в бухучете операций по приобретению товаров. Учетной политикой организации предусмотрено, что расходы, связанные с приобретением товаров, включаются в их стоимость*
ЗАО «Альфа» приобрела 100 единиц товара на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Для доставки товаров до склада организация воспользовалась услугами транспортной компании. Затраты на доставку товаров до склада организации составили 5900 руб. (в т. ч. НДС – 900 руб.). Согласно учетной политике для целей бухучета стоимость товаров определяется с учетом расходов, которые возникли при их приобретении.
Стоимость всех товаров, по которой они были приняты к бухучету, составила:
(118 000 руб. – 18 000 руб.) + (5000 руб. – 900 руб.) = 105 000 руб.
Фактическая себестоимость одной единицы товара составила:
105 000 руб. : 100 шт. = 1050 руб.
При получении товаров были сделаны следующие проводки:
Дебет 41 Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – отражена договорная стоимость приобретенных товаров;
Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – выделен НДС по приобретенным товарам;
Дебет 41 Кредит 60
– 5000 руб. (5900 руб. – 900 руб.) – отнесены на увеличение стоимости товаров услуги по их доставке до склада организации*;
Дебет 19 Кредит 60
– 900 руб. – выделен НДС с услуг по доставке товаров.
Если организация учитывает расходы, связанные с приобретением товаров, в издержках обращения, то поступление товаров отразите следующими проводками:
Дебет 41 (15) Кредит 60 (76)
– отражено поступление товаров по договорной стоимости;
Дебет 44 Кредит 60 (76)
– учтены расходы, связанные с приобретением, в составе издержек обращения.
Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Статья: Товар от поставщика задержался в пути
Что понадобится сделать: В бухучете стоимость товара в пути отразите на специальном субсчете счета 15 или счета 41*. НДС предъявите к вычету только после того, как товары поступят на склад.
Компания приобрела товары у поставщика из другого города. Доставка может занять от нескольких дней до нескольких недель. Как вести учет все это время?
Как отразить в бухгалтерском учете. В бухучете покупную стоимость «товаровв пути» можно учитывать на отдельном субсчете счета 15 или счета 41 в зависимости от учетной политики. Если вы выбрали первый вариант, нужно сделать проводку на дату, когда получили документы от поставщика* (если они пришли раньше товара).
ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 10, МАЙ 2012
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени