Погашение ценных бумаг, учитываются по Дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы", и Кредиту субсчета 58-03 "Облигации" (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 "Продажи"). Таким образом, если реализацию Вы отражаете на 90 счете, то и погашение необходимо отразить на 90 (Дебет 90 Кредит 58).
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендации «Системы Главбух» версия для коммерческих организаций
Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу и прочее выбытие корпоративных облигаций
Предъявление облигации к оплате: бухучет
Задолженность по облигации должна быть оплачена в срок, определенный условиями ее выпуска. Погасить облигацию можно и раньше – досрочно (облигация с офертой), но только если такое право владельца или эмитента было предусмотрено изначально при эмиссии облигации (см., например, приказ ФСФР РФ от 25 января 2007 г. № 07-4/пз-н).
Погашение облигаций в бухучете отражайте на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 58-2, на котором учитываются ценные бумаги, счетами учета расчетов (76) и денежных средств (50, 51). При этом сделайте проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
– предъявлена облигация к погашению;
Дебет 50 (51) Кредит 76
– получены денежные средства по облигации;
Дебет 91-2 Кредит 58-2
– списана стоимость облигации, по которой она числится в учете на момент его погашения;
Дебет 91-2 Кредит 76 «Накопленный купонный доход начисленный»
– списана задолженность эмитента по ранее начисленному и учтенному в доходах купонному* доходу, выплата которого поступила при погашении облигации.
Это следует из пунктов 7, 11 и 16 ПБУ 9/99, пунктов 25, 34 и 36 ПБУ 19/02, пункта 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.
Реализация облигации: бухучет
Организация может продать облигацию (ст. 142–143 и 454 ГК РФ).
В бухучете финансовый результат от реализации облигации определите на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Доходы от реализации ценной бумаги отразите по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие доходы» – 91-1. Сделайте это в момент перехода права собственности на ценную бумагу к контрагенту. Такой порядок установлен пунктом 34 ПБУ 19/02, а также пунктами 7 и 16 ПБУ 9/99.
В бухучете при этом сделайте такие проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
– отражен доход от продажи облигации;
Дебет 50, 51 Кредит 76
– поступила оплата от операции по продаже облигации.
Расходы, связанные с реализацией облигации (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» – 91-2), учтите в момент перехода права собственности на финансовое вложение к контрагенту. В расходы включите:
– учетную стоимость облигации на момент выбытия;
– прочие расходы, связанные с выбытием (например, оплата услуг посредника, депозитария и т. д.).
Сделайте проводки:
Дебет 91-2 Кредит 58-2, 76
– списаны расходы в виде стоимости облигации, затрат, связанных с реализацией облигации;
Дебет 91-2 Кредит 76 «Накопленный купонный доход начисленный»
– списана задолженность эмитента по ранее начисленному и учтенному в доходах, но не выплаченному эмитентом купонному доходу, сумма которого включена в цену реализации облигации.
Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета 58, 76 и 91), пунктами 26 и 36 ПБУ 19/02, а также пунктами 11, 14.1 и 18 ПБУ 10/99.
Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучетасубъектами малого предпринимательства.
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени