В бухгалтерском учете суммы доначисленных по результатам проверки взносов на страхование от несчастных случаев на производстве отражаются:
Дебет 91-2 Кредит 69
– доначислены страховые взносы.
Однако если ошибка, вызванная неотражением верной суммы начисленных взносов в прошлых годах, является существенной (см. Статья справки 4), то доначисленные взносы отражаются на счете 84. Кроме того, в таком случае в текущей отчетности необходимо пересчитать сопоставимые показатели прошлых периодов. То есть скорректировать входящее сальдо таким образом, как будто ошибка никогда не совершалась (ретроспективный пересчет) (подпункт 2 пункта 9 ПБУ 22/2010). Обращаем Ваше внимание, что малые предприятия вправе даже исправление существенных ошибок отражать с использованием счет 91 и не производить ретроспективный пересчет.
Суммы страховых взносов, доначисленные по результатам проверок, могут быть учтены при налогообложении прибыли в периоде доначисления (подпункт 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ). Аналогичного мнения придерживается и финансовое ведомство (письмо Минфина России от 15 марта 2013 г. № 03-03-06/1/7994).
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»
1. Рекомендация: Как отразить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в бухучете и при налогообложении
<...>
ОСНО
При расчете налога на прибыль начисленные суммы страховых взносов включите в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Это правило распространяется на всю сумму страховых взносов независимо от того, уменьшают налогооблагаемую прибыль выплаты, на которые взносы начислялись, или нет (письма Минфина России от 15 июля 2013 г. № 03-03-06/1/27562, от 18 марта 2010 г. № 03-03-06/1/146).
Если организация применяет кассовый метод, то в состав расходов начисленные суммы страховых взносов включайте только после перечисления их в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Если организация применяет метод начисления, факт уплаты взносов значения не имеет – расходы на выплату взносов относятся к месяцу, в котором они были начислены (п. 1, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 25 мая 2010 г. № 03-03-06/2/101, от 12 мая 2010 г. № 03-03-06/1/323, от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/255, от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/258, от 16 марта 2010 г. № 03-03-06/1/140 и ФНС России от 7 апреля 2010 г. № 3-2-12/21). Страховые взносы включаются в состав расходов единовременно, даже если выплаты, на которые они начислены, относятся к разным отчетным (налоговым) периодам (письмо Минфина России от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/258).
Суммы страховых взносов, доначисленные по результатам проверок за предыдущие периоды, при расчете налога на прибыль учитывайте в том периоде, в котором они были начислены (письмо Минфина России от 15 марта 2013 г. № 03-03-06/1/7994).*
Момент включения страховых взносов в налоговую базу зависит от того, к прямым или косвенным расходам относится вознаграждение, с которого начислены взносы (п. 1 ст. 318 НК РФ). Страховые взносы, которые относятся к прямым расходам, учтите при расчете налога на прибыль по мере реализации продукции, в стоимость которой они включены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Если организация занимается производством и реализацией продукции (работ, услуг), перечень прямых расходов пропишите в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ).
<...>
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Рекомендация: Как отразить в бухучете суммы НДС, налога на прибыль и страховых взносов, доначисленные по результатам выездных проверок. Организация не согласна с решением инспекции и будет его оспаривать
Ответ на этот вопрос зависит от того, уверена организация в том, что доначисления удастся оспорить, или нет.
Если организация уверена в том, что доначисления удастся полностью оспорить в свою пользу, то на дату получения решения по результатам выездной проверки никаких проводок вообще делать не нужно. Соответственно, кредиторскую задолженность на счете 68«Расчеты по налогам и сборам» (69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению») не отражайте. Это объясняется тем, что на эту дату организация не признала своих обязательств перед бюджетом (внебюджетными фондами). А значит, оснований для возникновения кредиторской задолженности по доначисленным суммам нет.
Если в итоге доначисления (полностью или частично) обжаловать не удастся, сделайте следующие записи:*
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– доначислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– доначислен налог на прибыль к уплате в бюджет;
Дебет 91-2 Кредит 69
– доначислены страховые взносы.*
Соответственно, если доначисления будут оспорены успешно, никаких проводок не делайте.
Если же, по мнению юристов и бухгалтера организации, более вероятно, что окончательное решение будет принято не в пользу организации, сумму доначислений следует рассматривать как оценочное обязательство.
Объясняется это следующим.
В каких случаях в бухучете нужно отразить оценочное обязательство, написано в пункте 5 ПБУ 8/2010. Это одновременное выполнение, в частности, следующих условий:
у организации существует обязательство, явившееся следствием прошлых событий (в рассматриваемом случае – это обязательство по уплате доначисленных налогов или взносов). Но организация сомневается в наличии этой обязанности (в рассматриваемой ситуации организация не согласна с результатами проверки);
при этом в результате анализа всех обстоятельств и условий более вероятно, что такая обязанность все-таки существует (в рассматриваемом случае существует вероятность того, что организации не удастся отстоять свою позицию);
величина обязательства может быть обоснованно оценена (сумма доначислений, которую, скорее всего, не удастся обжаловать, может быть оценена бухгалтером и юристами организации).
Таким образом, в случае если нет абсолютной уверенности в том, что доначисления удастся оспорить, все перечисленные условия для признания оценочного обязательства выполняются.
Оценочное обязательство отразите в бухучете проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 96
– признано оценочное обязательство по уплате НДС (налога на прибыль, страховых взносов).
Стоит отметить, по общему правилу начисление налога на прибыль отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (Инструкция к плану счетов). Однако, несмотря на это, сумму оценочного обязательства по налогу на прибыль нужно отразить по дебету счета 91«Прочие доходы и расходы». Это объясняется тем, что при признании оценочного обязательства его величина:
либо относится на расходы по обычным видам деятельности;
либо относится на прочие расходы;
либо включается в стоимость актива.
Такие требования установлены пунктом 8 ПБУ 8/2010.
То есть получается, что оценочное обязательство (в т. ч. и по налогу на прибыль) может отражаться только на счетах учета затрат или активов (08, 20 и т. п.) либо в составе прочих расходов (счет 91). Счет 99 для этого не предусмотрен.
Порядок дальнейшего отражения в бухучете операций, связанных с доначисленными суммами, зависит от окончательного решения по результатам проверки. Возможны следующие варианты:
– доначисления удастся оспорить частично;
– доначисления будут полностью отменены;
– доначисления останутся в полном объеме.
Если организация обжалует сумму доначислений частично, то на дату вступления в силу решения суда или регионального УФНС России нужно доначислить сумму налога (взноса).
Доначисление НДС и страховых взносов отразите проводками:
Дебет 96 Кредит 68 (69)
– начислена к уплате сумма НДС (страховых взносов);
Дебет 96 Кредит 91-1
– списано оценочное обязательство на сумму доначислений НДС (страховых взносов) по результатам проверки, которые удалось оспорить.
Доначисляя налог на прибыль, сделайте записи:
Дебет 96 Кредит 91-1
– списано оценочное обязательство по налогу на прибыль (в полной сумме);
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– начислен налог на прибыль к уплате в бюджет.
<...>
Если организации удастся оспорить всю сумму доначислений в полном объеме, на дату вступления в силу решения суда (регионального УФНС) нужно списать всю сумму оценочного обязательства (п. 21 ПБУ 8/2010):
Дебет 96 Кредит 91-1
– списано оценочное обязательство на сумму оспоренных доначислений по НДС (налогу на прибыль, страховых взносов).
<...>
Если результаты налоговой проверки обжаловать не удалось, на дату вступления в силу решения суда или регионального УФНС России нужно доначислить налог (взнос) в полном объеме (п. 21 ПБУ 8/2010).
<...>
Из рекомендации «Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности»
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Рекомендация: Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности
<...>
Влияние ошибок прошлых периодов на текущую отчетность
Помимо отражения на счетах бухучета, исправление существенной ошибки прошлого года, выявленной после утверждения отчетности, влияет на порядок подготовки отчетности текущего отчетного периода (кроме случаев, когда невозможно установить связь ошибки с конкретным периодом прошлых лет либо невозможно определить ее влияние на все предшествующие периоды). В текущей отчетности пересчитайте сопоставимые показатели прошлых периодов. Сделайте это так, как если бы ошибка никогда не совершалась (ретроспективный пересчет). Это следует из подпункта 2 пункта 9 ПБУ 22/2010.*
<...>
Существенная ошибка может быть допущена до начала самого раннего из предшествующих отчетных периодов, представленных в отчетности за текущий отчетный год. В этом случае нужно скорректировать вступительные сальдо по соответствующим статьям отчетности на начало самого раннего из представленных отчетных периодов. Об этом сказано в пункте 11 ПБУ 22/2010.* Например, в бухгалтерском балансе за 2011 год представлены данные за предшествующие периоды – на 31 декабря 2010 и 2009 годов (приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н). Если существенная ошибка допущена ранее 31 декабря 2009 года, то нужно скорректировать сальдо на эту дату.
Если определить влияние существенной ошибки на один (или более) из предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, вступительное сальдо корректируется на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен. Такая ситуация может возникнуть, если для определения влияния ошибки на предшествующий отчетный период:
– требуются сложные и (или) многочисленные расчеты, при выполнении которых нельзя выделить информацию об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки;
– необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за предшествующий отчетный период.
Такой порядок прописан в пунктах 12, 13 ПБУ 22/2010.
Ошибка допущена малым предприятием
Организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, вправе исправлять существенные ошибки прошлого года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности, в том порядке, который предусмотрен для исправления несущественных ошибок. То есть без ретроспективного пересчета показателей бухгалтерской отчетности (п. 9 ПБУ 22/2010).*
<...>
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
4. Статья справки:Существенная ошибка
Существенная ошибка – это ошибка, которая в отдельности (или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период) может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности за соответствующий отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно в зависимости от ее величины и влияния на соответствующую статью (статьи) бухгалтерской отчетности. Об этом сказано в пункте 3 ПБУ 22/201*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени