Расходы по уплате госпошлин учитываются в составе первоначальной стоимости НМА на 04 счете после получения свидетельства о регистрации.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Рекомендация: Как отразить при налогообложении расходы на приобретение товарного знака, знака обслуживания, патента. Организация применяет общую систему налогообложения
Порядок учета расходов на приобретение (получение) прав на объекты интеллектуальной собственности при расчете налога на прибыль зависит от характера этих прав.
Исключительные права как НМА
Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности учитывайте в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие условия:
организация является обладателем исключительных прав на объект;
исключительные права зарегистрированы;
организация не планирует продавать (передавать) исключительные права;
объект интеллектуальной собственности используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;
использование объекта может приносить экономические выгоды (доходы);
срок использования объекта интеллектуальной собственности превышает 12 месяцев.*
Такие требования установлены пунктом 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ.
Расходы на приобретение (получение) исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности стоимостью свыше 40 000 руб. в налоговом учете списываются через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ). Амортизацию начинайте начислять со следующего месяца после начала использования объекта* (п. 4 ст. 259 НК РФ). При этом начало использования зарегистрированного товарного знака можно определить, например, по дате, когда он размещен на заявлении о госрегистрации созданного продукта, то есть еще до того, как продукт зарегистрируют и начнут изготавливать (письмаМинфина России от 9 сентября 2011 г. № 03-03-10/86 и ФНС России от 1 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/18192).
Если организация зарегистрировала товарный знак, но так и не стала использовать в своей деятельности, его стоимость нельзя учитывать в расходах. Поэтому суммы ранее начисленной амортизации нужно восстановить в доходах. Такие разъяснения содержит письмо Минфина России от 8 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/721.
Амортизацию начисляйте линейным или нелинейным методом исходя из нормы амортизации и первоначальной стоимости исключительных прав.
Независимо от того, каким методом организация рассчитывает налог на прибыль (методом начисления или кассовым), амортизацию исключительных прав включайте в расходы ежемесячно. Однако, если организация применяет кассовый метод, начислять амортизацию можно только по оплаченным исключительным правам. Такой порядок следует из пункта 3 статьи 272 и подпункта 2 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.
О порядке списания в налоговом учете затрат на приобретение (получение) исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности стоимостью 40 000 руб. и менее см. Что относится к амортизируемому имуществу в налоговом учете.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на создание товарного знака силами организации. Товарный знак признан нематериальным активом. Организация применяет общую систему налогообложения
ЗАО «Альфа» открывает производство кондитерских изделий. Разработка товарного знака для них началась в январе и закончилась в феврале. Зарплата с отчислениями сотрудников организации, занятых разработкой товарного знака, за два месяца составила 143 220 руб. (тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 0,2%).
В январе – 65 100 руб., в том числе:
зарплата сотрудников – 50 000 руб.;
взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование – 15 000 руб. (50 000 руб. ? (22% + 2,9% + 5,1%));
взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 100 руб. (50 000 руб. ? 0,2%).
В феврале – 78 120 руб., в том числе:
зарплата сотрудников – 60 000 руб.;
взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование – 18 000 руб. (60 000 руб. ? (22% + 2,9% + 5,1%));
взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 120 руб. (60 000 руб. ? 0,2%).
В феврале организация подала в Роспатент заявку на регистрацию исключительного права на товарный знак. При этом была уплачена пошлина в размере:
13 500 руб. (2700 руб. + 10 800 руб.) – за подачу заявки на регистрацию товарного знака и экспертизу заявленного обозначения;
16 200 руб. – за регистрацию товарного знака и выдачу свидетельства на него.
Свидетельство о регистрации товарного знака организация получила в марте.*
С этого же месяца «Альфа» начала использовать товарный знак в производстве кондитерских изделий. Срок полезного использования исключительных прав на товарный знак – 10 лет (120 месяцев). Организация платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления.
Для отражения операций бухгалтер «Альфы» открыл к счету 08 субсчет «Создание нематериальных активов».
В учете организации были сделаны следующие проводки.
В январе:
Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 70 (69)
– 65 100 руб. – учтены расходы на оплату труда сотрудников, занятых разработкой товарного знака, и страховые взносы с них.
В феврале:
Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 70 (69)
– 78 120 руб. – учтены расходы на оплату труда сотрудников, занятых разработкой товарного знака, и страховые взносы с них;
Дебет 76 Кредит 51
– 29 700 руб. (13 500 руб. + 16 200 руб.) – перечислена пошлина за рассмотрение заявки и регистрацию исключительного права на товарный знак;
Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 76
– 29 700 руб. (13 500 руб. + 16 200 руб.) – учтены расходы на уплату пошлины за регистрацию исключительного права на товарный знак.
В марте:
Дебет 04 Кредит 08 субсчет «Создание нематериальных активов»
– 172 920 руб. (65 100 руб. + 78 120 руб. + 29 700 руб.) – учтены исключительные права на товарный знак в составе нематериальных активов.
В налоговом учете бухгалтер включил исключительное право на товарный знак в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости 172 920 руб.*
Начиная с апреля в бухгалтерском и налоговом учете по товарному знаку начисляется амортизация линейным методом. Ежемесячная норма амортизации равна 0,83 процента (1 : 120 мес. ? 100%). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составила для целей бухгалтерского и налогового учета 1435 руб. (172 920 руб. ? 0,83%).
Начисление амортизации по товарному знаку бухгалтер отражал проводкой:
Дебет 20 Кредит 05
– 1435 руб. – начислена амортизация по товарному знаку.
Входной НДС по исключительному праву на объект интеллектуальной собственности (как созданный, так и приобретенный) примите к вычету в момент его постановки на учет (т. е. отражения на счете 04) при наличии счета-фактуры и соблюдая другие условия, обязательные для вычета (п. 2 ст. 171, абз. 2 и 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на разработку собственного товарного знака, если в его регистрации было отказано
Нет, нельзя.
Чтобы признать товарный знак нематериальным активом, требуется регистрация исключительного права на него (п. 3 ст. 257 НК РФ). Роспатент может отказать в регистрации товарного знака, например, по причине:
схожести до степени смешения с уже существующими товарными знаками других организаций (п. 14.4.2Правил, утвержденных приказом Роспатента от 5 марта 2003 г. № 32);
приоритета подачи заявки на регистрацию тождественных товарных знаков (п. 14.10 Правил, утвержденныхприказом Роспатента от 5 марта 2003 г. № 32). Например, две организации одновременно разработали схожие товарные знаки, но одна из них заявила о регистрации раньше.
Если Роспатентом принято решение об отказе в регистрации товарного знака, то расходы, связанные с его разработкой и оформлением, не учитываются ни в составе нематериальных активов, ни как прочие расходы. Это объясняется тем, что такие затраты не являются экономически обоснованными* (п. 1 ст. 252 НК РФ). Аналогичной позиции придерживается УМНС России по г. Москве в письме от 14 ноября 2002 г. № 26-12/55328.
Главбух советует: организация вправе обжаловать решение об отказе регистрации товарного знака или внести коррективы в товарный знак и отправить его на повторную регистрацию. Тогда в случае положительного исхода ранее понесенные затраты на его разработку можно будет учесть как расходы, связанные с созданием нематериального актива.
Если же организация не предпримет никаких действий в отношении внесения корректив в товарный знак, то расходы на разработку собственного товарного знака после отказа в регистрации также можно учесть при расчете налога на прибыль. Это объясняется следующим образом.
Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их направленность на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Именно направленность, а не условие о достижении конкретного положительного результата. Таким образом, даже если какие-либо расходы организации не привели к запланированному итогу (использование товарного знака), они все равно могут быть учтены. Главное, чтобы были выполнены все остальные условия их признания:
затраты экономически обоснованны;
затраты документально подтверждены.
Этого требует пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Аналогичной позиции придерживаются и суды. Так, отсутствие у организации прав на товарный знак по причине отказа в регистрации не влияет на право признать в составе расходов по налогу на прибыль затраты на создание и оформление прав на товарный знак (см., например, постановление ФАС Московского округа от 1 октября 2008 г. № КА-А40/9241-08). Следовательно, затраты, связанные с разработкой собственного товарного знака, включите в состав прочих расходов на момент получения уведомления из Роспатента об отказе в регистрации (подп. 6 п. 1 ст. 253, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Расходы на разработку товарного знака могут относиться к нескольким отчетным периодам. Если бы организация регистрировала свой товарный знак и, соответственно, признала его НМА, то и в расходах амортизация НМА учитывалась бы равномерно в течение срока его регистрации. Поэтому во избежание потенциальных налоговых споров целесообразно затраты на разработку товарного знака признавать равномерно. Способ списания таких расходов организация вправе установить сама (п. 1 ст. 272 НК РФ). Например, равномерно в течение периода, установленного приказом руководителя организации, или пропорционально доходам от реализации.
Учитывая, что такой вариант не соответствует официальной позиции контролирующих ведомств, не исключено, что правомерность его применения организации придется отстаивать в суде.
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени