В бухучете курсовая разница не возникнет, так как переоценка задолженности производится по курсу ЦБ или курсу, установленными сторонами. Так как сторонами установлен курс на дату выставления счета, то на момент отгрузки и в дальнейшем при поступлении оплаты курсовая разница не возникнет.
В налоговом учете суммовая разница возникнет. Это связано с тем, что выручка согласно статье 316 НК РФ определяется не по согласованному курсу, а по курсу ЦБ РФ на дату признания выручки в части неоплаченной задолженности.
В налоговом учете организация на момент реализации, то есть, на 07.04 должна признать выручку в размере (50%*4500*42,4521+50%*4500*курс ЦБ от 07.04). При получении оплаты 15.05.2013 у организации возникнет положительная или отрицательная суммовая разница, в зависимости какой курс был 07.04, если он был выше 42,4521, то отрицательная, если ниже, то положительная.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах журнала «Российский налоговый курьер»
Статья: ВОЗНИКАЮТ ЛИ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ СУММОВЫЕ РАЗНИЦЫ ПРИ АВАНСЕ ПО ДОГОВОРУ В У. Е.
Таким образом, в ситуации, когда предварительно оплачивается только часть договорной стоимости товаров, работ и услуг, суммовая разница возникает только в отношении той части стоимости, которая оплачивается после передачи (получения) права собственности на товар, результатов выполненных работ и оказания услуг (Письма Минфина России от 06.10.2011 № 07-02-06/189, от 04.05.2011 № 03-03-06/2/76, от 02.04.2009 N 03-03-06/1/210 и ФНС России от 20.05.2005 N 02-1-08/86@).
Пример 2. Согласно заключенному сторонами договору стоимость товара составила 10 000 у. е. (без НДС). При этом предусмотрена предоплата в размере 60%, а оставшиеся 40% стоимости должны быть перечислены в течение 10 дней после отгрузки товара. Цена договора определяется на дату оплаты. Право собственности на товар переходит в момент отгрузки. Курс у. е. на 1 декабря 2011 г. составил 36 руб., на 15 января 2012 г. - 34 руб., на 20 января 2012 г. - 35,5 руб.
Продавец 1 декабря 2011 г. получил 60% оплаты товара в размере 216 000 руб. (10 000 у. е. x 60% x 36 руб.).
Товар отгружен 15 января 2012 г., на эту дату продавец отразил в налоговом учете выручку от реализации в размере 352 000 руб. (216 000 руб. + 10 000 у. е. x 40% x 34 руб.).*
Покупатель принял к налоговому учету товар стоимостью 352 000 руб. Он 20 января 2012 г. перечислил оставшиеся 40% стоимости товара. Сумма оплаты составила 142 000 руб. (10 000 у. е. x 40% x 35,5 руб.).
Таким образом, полная сумма оплаты товара равна 358 000 руб. (216 000 + 142 000).
В налоговом учете продавца подлежит отражению положительная суммовая разница в размере 6000 руб. [10 000 у. е. x 40% x (35,5 руб. - 34 руб.)].
Отрицательная суммовая разница в такой же сумме отражается в налоговом учете покупателя.
«Российский налоговый курьер», 2012, № 4
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени