В состав данного показателя можно включить:
- Коммерческие организации отражают в составе доходов будущих периодов бюджетные средства, полученные на финансирование расходов (п. 9 ПБУ 13/2000).
- Кроме того, в составе доходов будущих периодов показываются не использованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, которые учитываются в бухгалтерском учете на счете 86 «Целевое финансирование» (п. 20 ПБУ 13/2000). В аналогичном порядке отражаются в отчетности и средства целевого финансирования, полученные в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п.
В отношении других показателей - в ПБУ 9/99 ничего не говорится о доходах будущих периодов. Получается, что любые поступления должны включаться либо в состав доходов, либо отражаться в составе кредиторской задолженности без промежуточного отражения в составе доходов будущих периодов. Подробно см. Статья.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Статья:Новые правила бухгалтерского учета: применение на практике
4.1. Доходы будущих периодов
На основании приказа Минфина России № 186н из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ исключен пункт 81. В нем говорилось о том, что доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов.
Означает ли это, что доходы будущих периодов навсегда исчезнут из нашей жизни?
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Нет, у специалистов Минфина России таких планов не было. Ведь в разделе V «Краткосрочные обязательства» новой формы бухгалтерского баланса есть строка 1530 «Доходы будущих периодов». Да и в пункте 20 ПБУ 4/97 закреплено положение о том, что бухгалтерский баланс должен содержать показатель доходов будущих периодов.
Какие же суммы можно включить в состав этого показателя?
Коммерческие организации отражают в составе доходов будущих периодов бюджетные средства, полученные на финансирование расходов (п. 9 ПБУ 13/2000).
Кроме того, в составе доходов будущих периодов показываются не использованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, которые учитываются в бухгалтерском учете на счете 86 «Целевое финансирование» (п. 20 ПБУ 13/2000). В аналогичном порядке отражаются в отчетности и средства целевого финансирования, полученные в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п.
Включать в состав доходов будущих периодов прочие поступления организация не может, поскольку в законодательстве по бухгалтерскому учету больше подобных указаний нет. Нет и определения понятию «доходы будущих периодов», нет критериев, по которым можно определить, относится ли поступление к авансам или его можно считать доходом будущих периодов.
Обратимся к ПБУ 9/99. В пункте 12 этого Положения приведены условия признания выручки в бухгалтерском учете:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка (п. 12 ПБУ 9/99).
Обратите внимание! В ПБУ 9/99 ничего не говорится о доходах будущих периодов. Получается, что любые поступления должны включаться либо в состав доходов, либо отражаться в составе кредиторской задолженности без промежуточного отражения в составе доходов будущих периодов.
Пример 1
Организация продала трехмесячный абонемент на посещение фитнес-клуба. При этом у клиента нет права на возврат денег в случае, если он не будет пользоваться абонементом. Можно ли признать выручку от реализации этих услуг?
В данной ситуации выполняются все условия, установленные пунктом 12 ПБУ 9/99, кроме одного – расходы, которые будут произведены в связи с работой фитнес-клуба в течение трех месяцев, пока не определены.
Поскольку последнее условие не выполняется, плату за абонемент следует признавать в составе кредиторской задолженности.
Аналогичная ситуация складывается и в отношении абонементной платы и платы за месячные (квартальные) проездные билеты. То есть в отношении сумм, которые получены по длительным договорам, не предусматривающим перерасчетов по факту оказания услуги (выполнения работы). Теперь эти суммы должны отражаться в составе кредиторской задолженности до момента признания их в составе выручки от реализации за текущий период.
Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах «а», «б» и «в» пункта 12 ПБУ 9/99.
Следовательно, разовые (паушальные) платежи за предоставление права использования объектов интеллектуальной собственности следует единовременно включать в состав выручки от реализации товаров, работ, услуг после получения оплаты по договору.
Обратите внимание! Арендная плата, поступившая в качестве предоплаты за несколько месяцев вперед, учитывается в составе авансов полученных. Тем более что в случае расторжения договора аренды арендодателю придется вернуть полученную предоплату или ее часть.
Перечень доходов, которые относятся к доходам будущих периодов в связи со спецификой хозяйственной деятельности, организация могла закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2011 год. Кроме того, в учетной политике организация могла определить и порядок признания доходов будущих периодов в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг).
В этом случае ей необходимо внести изменения в учетную политику, исключив соответствующие пункты о доходах будущих периодов. На основании приказа об изменениях в учетной политике в бухгалтерском учете организации доходы будущих периодов следует включить в состав выручки от реализации в текущем отчетном периоде.
Пример 2
31 августа 2010 года ООО «Империя фитнеса» реализовало физическому лицу абонемент на посещение тренажерного зала на год – с 1сентября 2010 года по 31 августа 2011 года.
Стоимость абонемента составляет 21 535 руб. (в том числе НДС – 3285 руб.).
Согласно учетной политике организации, доходы будущих периодов списываются равномерно в течение срока, к которому они относятся.
Полученные денежные средства были отражены в составе доходов будущих периодов:
Дебет 50 Кредит 98
– 21 535 руб. – в кассу организации поступили денежные средства за годовой абонемент в фитнес – клуб;
Дебет 76 субсчет «НДС по авансам полученным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3285 руб. – отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.
За период сентябрь – декабрь в состав доходов была включена сумма в размере 7198 руб. ((21 535 руб. : 365 к. дн.) ? 122 к. дн.), в том числе НДС – 1098 руб.
По состоянию на 1 января 2011 года по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» числился остаток в размере 14 337 руб. (21 535 – 7198).
В соответствии с пунктом 1 статьи 271 Налогового кодекса РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
При этом по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 2 ст. 271 НК РФ).
В данном случае в налоговом учете организация признает доход от оказания услуг в порядке, аналогичном его признанию в бухгалтерском учете.
В январе и феврале 2011 года в бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи (поскольку на тот момент новые правила еще не вступили в силу).
В январе:
Дебет 98 Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 1829 руб. ((21 535 руб. : 365 к. дн.) ? 31 к. дн.) – часть доходов будущих периодов включена в состав выручки от реализации за январь;
Дебет 90 – 3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 279 руб. ((1829 руб. : 118) ? 18) – начислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «НДС с авансов»
– 279 руб. – сумма НДС, уплаченная в бюджет с аванса, предъявлена к налоговому вычету.
В феврале:
Дебет 98 Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 1652 руб. ((21 535 руб. : 365 к. дн.) ? 28 к. дн.) – часть доходов будущих периодов включена в состав выручки от реализации за февраль;
Дебет 90 – 3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 252 руб. ((1652 руб. : 118) ? 18) – начислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «НДС с авансов»
– 252 руб. – сумма НДС, уплаченная в бюджет с аванса, предъявлена к налоговому вычету.
А в марте 2011 года (в связи с изменениями, внесенными в нормативные акты приказом № 186н и соответствующим изменением учетной политики ООО «Империя фитнеса») бухгалтер должен перенести несписанную часть стоимости абонемента, числящуюся по кредиту счета 98, в состав кредиторской задолженности перед покупателями и заказчиками (по полученным авансам) на счет 62. Сумма, подлежащая переносу, составляет:
14 337 – 1829 – 1400 = 11 108 руб.
Заключительными записями марта следует признать соответствующую часть выручки (за март). Итак, в марте сделаны записи:
Дебет 98 Кредит 62 субсчет «Полученные авансы»
– 11 108 руб. – перенесен остаток стоимости абонемента в состав кредиторской задолженности по полученным авансам (закрыт счет 98);
Дебет 62 субсчет «Расчеты за оказанные услуги» Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 1829 руб. ((21 535 руб. : 365 к. дн.) ? 31 к. дн.) – признана выручка за март;
Дебет 90 – 3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 279 руб. ((1829 руб. : 118) ? 18) – начислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;
Дебет 62 субсчет «Полученные авансы» Кредит 62 субсчет «Расчеты за оказанные услуги»
– 1829 руб. – произведен частичный зачет аванса;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «НДС с авансов»
– 279 руб. – сумма НДС, уплаченная в бюджет с аванса, предъявлена к налоговому вычету.
Библиотека журнала «Главбух». Новые правила
бухгалтерского учета: применение на практике
С уважением,
эксперт «Системы Главбух» Иванченко Наталья.
Ответ утвержден:
Заместитель начальника группы Горячей линии по методологии учета "Системы Главбух"
Родионов Александр
____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14