Ответ на вопрос № 1: резерв под снижение стоимости материальных ценностей относится к оценочным резервам. Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей является для организации обязательным. Резерв создается в конце отчетного года (31 декабря) за счет финансовых результатов деятельности организации (Дебет 91 Кредит 14). Ответ на вопрос № 2: возврат ранее оприходованного некачественного товара является самостоятельной операцией. В таком случае продавец отражает поступление товаров, а покупатель – выбытие по причине прочей реализации (Дебет 91 Кредит 41) в обычном порядке. Поступление новых товаров взамен некачественных возвращенных покупатель отражает как обычную покупку новых товаров.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» для коммерческих организаций
2.1 Резерв по снижение стоимости материальных ценностей
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей относится к оценочным резервам. Он позволяет учитывать отклонения в стоимости материальных ценностей и формируется вне зависимости от финансовых результатов деятельности компании исходя из принципа осмотрительности (п. 6 ПБУ 1/2008).
Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей является для организации обязательным.*
Под материальными ценностями понимается:
2.1.3. Как сформировать резерв
Резерв создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных запасов.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В то же время нельзя создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей определенного операционного или географического сегмента по таким укрупненным группам (видам) запасов, как:
Такой порядок создания резерва предусмотрен пунктом 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, которые были утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Для обобщения информации о резервах, создаваемых под отклонения стоимости материально-производственных запасов от их рыночной стоимости, предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
Резерв создается в конце отчетного года за счет финансовых результатов деятельности организации. Отчисления в резерв включаются в состав прочих расходов* (п. 11 ПБУ 10/99).
При этом в бухгалтерском учете организации делается следующая проводка:
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 14
– создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.*
Сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей определяется как разница между:
-
Библиотека журнала «Главбух». Обязательные и просто удобные резервы в бухгалтерском и налоговом учете
- сырье, основные и вспомогательные материалы;
- топливо;
- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части;
- тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров);
- незавершенное производство;
- готовая продукция;
- товары (за исключением товаров, отгруженных покупателю);
- другие материально-производственные запасы.
- основные материалы;
- вспомогательные материалы;
- готовая продукция;
- товары;
- запасы.
- текущей рыночной стоимостью;
- фактической себестоимостью материально-производственных запасов.
- Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении возврат покупателем товаров
Бухучет: возврат предусмотрен законодательством
Если у покупателя появляется право возвратить товар по основаниям, предусмотренным в законодательстве (например, ненадлежащее качество, неукомплектованность и т. д.), происходит расторжение договора в одностороннем порядке. В этом случае:
- покупатель возвращает товар продавцу;
- обязательство по оплате товара прекращается (если расторжение договора произошло до оплаты товара);
- появляется право на требование возврата денег (если товар уже был оплачен).
Это следует из пункта 2 статьи 475, статьи 309 Гражданского кодекса РФ.
Когда именно договор будет считаться расторгнутым, определяют в зависимости от его условий либо от условий, содержащихся в уведомлении об одностороннем отказе от исполнения договора (п. 4 ст. 523 ГК РФ).
Расторжение договора на момент выставления претензии
Если в договоре не предусмотреть иной порядок, его будут считать расторгнутым на дату, когда с соответствующим требованием покупатель обратился к продавцу (п. 3 ст. 450 ГК). Поэтому, даже в ситуации, когда покупатель возвращает ранее оприходованный некачественный товар, считается, что право собственности от продавца переходило. В этом случае при поступлении некачественных товаров от покупателя происходит новый переход права собственности.*
Поэтому отразите в бухучете поступление товара с обязательством возврата ранее полученных денег как самостоятельную хозяйственную операцию.*
Получение назад от покупателя товара отразите как поступление товаров или материалов в зависимости от характера их дальнейшего использования (для перепродажи или использования в своей деятельности). Делайте это на основании:
- товаросопроводительных документов, выставленных покупателем товара (который приобрел его в розницу или оптом), например, на основании товарной накладной по форме № ТОРГ-12;
- акта, который составляет покупатель при выявлении недостатков приобретенного товара.
Возвращаемый товар приходуйте не по стоимости, указанной в этих документах (стоимости, по которой покупатель приобрел товар), а по балансовой стоимости, то есть в сумме реальных затрат, связанных с приобретением этого товара у поставщика или с его созданием (письма Минфина России от 16 июня 2011 г. № 03-03-06/1/351, ФНС России от 17 июля 2009 г. № 3-2-06/77).
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
08.10.2013г.
С уважением,
эксперт «Системы Главбух» Мещирякова Евгения.