в бухучете все затраты, связанные с производством продукции относятся к расходам по обычным видам деятельности. По экономическому содержанию они группируются по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты. В зависимости от способа включения в себестоимость затраты подразделяются на прямые (основные) и косвенные (накладные). Перечень прямых и косвенных расходов по статьям затрат, а также порядок их отнесения на себестоимость каждая организация определяет самостоятельно, исходя из особенностей организации производства.
В бухучете как прямые, так и косвенные расходы признавайте в момент их возникновения, независимо от того, когда они были (будут) оплачены, и от того, привели ли они (приведут ли в будущем) к получению дохода или нет (п. 16–18 ПБУ 10/99).
Расходы признавайте на основании первичных учетных документов, которые содержат обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Расходы, связанные с производством продукции, учитывайте на счете 20 «Основное производство». Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, накопленные на одноименных счетах 25 и 26, в конце месяца, в котором был выполнен заказ, спишите в дебет счета 20. При этом распределяйте данные расходы по каждому заказу пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008). При учете общехозяйственных расходов такой порядок не применяйте, если организация относит их сразу на счет 90«Продажи» (п. 9 ПБУ 10/99).
Все затраты, собранные по дебету счета 20, формируют себестоимость готовой продукции. При отпуске готовой продукции на склад себестоимость отражается по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами учета готовой продукции.
При продаже продукции используйте проводку:
Дебет 90-2 Кредит 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости»
– реализованная часть готовой продукции списывается по нормативной стоимости.
Расчет платы за загрязнение окружающей среды должны сдавать организации, деятельность которых связана с природопользованием и оказывает на окружающую среду следующие виды негативного воздействия. Как составить расчет платы, Вы можете посмотреть в материале ответа.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
По вопросу отражения изготовления и продажи бетона
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
1.Рекомендация: Как учитывать затраты на производство продукции (работ, услуг)
Информация о затратах на производство необходима для принятия управленческих решений об использовании ресурсов, снижении себестоимости и, как следствие, об увеличении прибыли, которая является целью предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ).
Вести учет затрат на производство нужно, чтобы:*
- определять (калькулировать) себестоимость произведенной продукции (работ, услуг);
- формировать сведения о структуре и динамике производственных расходов.
Порядок учета
Порядок бухучета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в настоящее время регулируется ПБУ 10/99 и Инструкцией к плану счетов.* Однако эти документы устанавливают лишь общие правила и не учитывают специфику производства в каждом виде деятельности (промышленность, строительство, транспорт и т. д.). Большинство отраслевых инструкций по учету затрат были разработаны в соответствии с Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (см., например, приказ Минэнерго России от 17 ноября 1998 г. № 371, приказ Роскомдрагмета от 10 сентября 1996 г. № 131, инструкцию, утвержденную Минсельхозпродом России 19 марта 1996 г.). С вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса РФ это Положение не применяется. В таких условиях организация может самостоятельно разработать порядок бухучета затрат на производство и закрепить его в учетной политике для целей бухучета. При этом до разработки и утверждения соответствующих нормативных документов можно пользоваться отраслевыми инструкциями (в части, не противоречащей действующему законодательству) (письмо Минфина России от 29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03).
Группировка затрат
В бухучете все затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), относятся к расходам по обычным видам деятельности. По экономическому содержанию они группируются по следующим элементам:*
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Об этом сказано в пунктах 5 и 8 ПБУ 10/99.
Прямые и косвенные затраты
В зависимости от способа включения в себестоимость затраты подразделяются на прямые (основные) и косвенные(накладные) (Инструкция к плану счетов).
Перечень прямых и косвенных расходов по статьям затрат, а также порядок их отнесения на себестоимость каждая организация определяет самостоятельно, исходя из особенностей организации производства.*
К прямым затратам относите расходы, непосредственно связанные с производством определенного вида продукции (работ, услуг). Это расходы на сырье, полуфабрикаты собственного производства, зарплату рабочих, непосредственно занятых в производственном процессе, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные на зарплату рабочих. К прямым расходам также может относиться стоимость услуг вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств.
К косвенным затратам относите расходы, которые не имеют прямой связи с производством конкретной продукции(работ, услуг). Косвенными признаются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Например, амортизация оборудования, зарплата управленческого персонала, стоимость коммунальных услуг, расходы на аренду помещения и оборудования и т. д.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 20, 25 и 26).*
В бухучете как прямые, так и косвенные расходы признавайте в момент их возникновения, независимо от того, когда они были (будут) оплачены, и от того, привели ли они (приведут ли в будущем) к получению дохода или нет (п. 16–18 ПБУ 10/99). Операции, связанные с перечислением денежных средств (выдачей наличных денег), расходами не признаются (п. 3 ПБУ 10/99).
Расходы признавайте на основании первичных учетных документов, которые содержат обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Все расходы учитывайте в рублях (ПБУ 3/2006). Расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитайте в рубли в порядке, предусмотренном ПБУ 3/2006*.
Методы калькулирования себестоимости
Расходы, связанные с производством продукции, учитывайте на счете 20 «Основное производство». При этом используйте следующие методы калькулирования себестоимости или их комбинации:*
- позаказный;
- попроцессный;
- попередельный.
Позаказный метод
Позаказный метод применяется:*
- при единичном (мелкосерийном) производстве или при выполнении работ по договорам подряда (возмездного оказания услуг);
- при производстве технически сложных изделий (кораблестроение, авиационная промышленность и т. п.);
- при выпуске продукции с длительным производственным циклом (строительство, энергетическое машиностроение и т. п.).
При позаказном методе все затраты учитываются по конкретному заказу или группе однородных заказов. На каждый заказ (группу) открывается карточка. Так как типовых форм карточек нет, организация может разработать их самостоятельно. В карточке обычно указывается номер заказа, описание работ, срок, необходимый для выполнения заказа, а также количество единиц продукции, которое нужно произвести. Затраты по каждому заказу регистрируются по мере прохождения изделия по стадиям производства.
При позаказном методе к счету 20 целесообразно открыть отдельные субсчета для учета затрат по каждому открытому заказу. Назвать эти субсчета можно, например, по номерам заказов: «Заказ № 1», «Заказ № 2» и т. д. Прямые затраты, которые непосредственно связаны с выполнением заказа, отражайте по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета расходов. При этом делайте проводки:*
Дебет 20 Кредит 10 (70, 69, 60...)
– учтены прямые затраты на выполнение производственного заказа.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, накопленные на одноименных счетах 25 и 26, в конце месяца, в котором был выполнен заказ, спишите в дебет счета 20. При этом распределяйте данные расходы по каждому заказу пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008). Например, в производствах со значительной долей ручного труда косвенные расходы целесообразно распределять пропорционально зарплате основных производственных рабочих. При отнесении косвенных расходов на себестоимость продукции делайте проводку:*
Дебет 20 Кредит 25 (26)
– учтены в составе затрат на выполнение заказа общепроизводственные (общехозяйственные) расходы.
При учете общехозяйственных расходов такой порядок не применяйте, если организация относит их сразу на счет 90«Продажи» (п. 9 ПБУ 10/99). Подробнее об этом см. Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы.*
Себестоимость готовой продукции
Все затраты, собранные по дебету счета 20, формируют себестоимость готовой продукции. При отпуске готовой продукции на склад себестоимость отражается по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами учета готовой продукции. При этом порядок учета выпуска готовой продукции по каждому переделу, заказу, процессу зависит не только от способа учета затрат на производство, но и от вариантов ее оценки:*
- по нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В этом случае нормативная себестоимость указывается по дебету счета 43 «Готовая продукция», а счет 40 используется для отражения фактической себестоимости;
- по нормативной себестоимости без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В этом случае по дебету и кредиту счета 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости» отражается нормативная себестоимость, а на конец месяца превышение фактической себестоимости над нормативной списывается по дебету счета 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной»;
- по фактической себестоимости (без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»). В этом случае фактическая себестоимость указывается по дебету счета 43 «Готовая продукция».
В первом случае в течение месяца по мере отпуска готовой продукции из цехов на склад продукцию приходуйте по нормативной себестоимости. При этом делайте проводку*:
Дебет 43 Кредит 40
– отражена нормативная себестоимость произведенной и сданной на склад готовой продукции.
В конце месяца, когда будет известна фактическая себестоимость произведенной продукции, отразите ее по дебету счета 40. В этот же момент спишите отклонения фактической себестоимости от нормативной. При этом делайте проводки:*
Дебет 40 Кредит 20 (23)
– отражена фактическая себестоимость готовой продукции;
Дебет 90-2 Кредит 40
– списана сумма превышения нормативной себестоимости произведенной продукции над фактической;
или
Дебет 90-2 Кредит 40
– списана сумма превышения фактической себестоимости произведенной продукции над нормативной.
Такой порядок предусмотрен в Инструкции к плану счетов (счета 40 и 43).
Во втором случае в течение месяца по мере отпуска готовой продукции из цехов на склад продукцию приходуйте по нормативной себестоимости. При этом делайте проводку:*
Дебет 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости» Кредит 20
– отражена нормативная себестоимость произведенной и сданной на склад готовой продукции.
При продаже продукции:*
Дебет 90-2 Кредит 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости»
– реализованная часть готовой продукции списывается по нормативной стоимости.
В конце месяца, когда будет известна фактическая себестоимость произведенной продукции, определите отклонения от нормативной стоимости.*
Дебет 20 Кредит 10 (70,68,69,25,26...)
– отражена фактическая себестоимость произведенной продукции.
Если нормативная стоимость больше фактической, сделайте сторнировочные записи:*
Дебет 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости» Кредит 20
– уменьшена стоимость готовой продукции, изготовленной за месяц;
Дебет 90-2 Кредит 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости»
– уменьшена стоимость реализованной в текущем месяце готовой продукции.
Если фактическая стоимость выше нормативной, проводки будут следующие:*
Дебет 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной» Кредит 20
– отражено отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной;
Дебет 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости» Кредит 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной»
– списано отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной в части продукции на складе;
Дебет 90-2 Кредит 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной»
– списано отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной в части реализованной продукции.
В третьем случае фактическую производственную себестоимость учитывайте сразу же на счете 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. При этом делайте проводку:*
Дебет 43 Кредит 20 (23)
– оприходована готовая продукция по фактической себестоимости.
Такой порядок предусмотрен в Инструкции к плану счетов.
При использовании нормативного метода учета затрат себестоимость продукции (работ, услуг) формируйте так. Нормы расходов на каждый вид изготавливаемой продукции определяйте заранее с участием технологических служб организации. На основе этих норм составляйте нормативную калькуляцию. В ходе производства затраты учитывайте в пределах установленных норм. Обособленно ведите оперативный учет отклонений фактических расходов от текущих норм (с указанием места и причин возникновения отклонений) и изменений, которые вносите в текущие нормы в связи с проводимыми организационно-техническими мероприятиями. В конце месяца все отклонения списывайте на финансовые результаты. При значительных объемах незавершенного производства и незначительном выпуске готовой продукции отклонения распределяйте между готовой продукцией и незавершенным производством. Тем самым формируйте фактическую себестоимость готовой продукции и незавершенного производства.
Такой порядок следует из пункта 9 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.
Независимо от способа калькулирования затрат, в конце месяца на счете 43 «Готовая продукция» должна быть отражена фактическая себестоимость всех выпущенных изделий. Все прямые и косвенные расходы в течение месяца собираются на счете 20 «Основное производство». Часть затрат, которая относится к себестоимости готовой продукции, по мере ее передачи на склад списывается на счет 43. Та часть затрат, которая не отнесена на себестоимость готовой продукции (дебетовое сальдо по счету 20 на конец месяца), представляет собой стоимость незавершенного производства. Подробнее об оценке остатков незавершенного производства см. Как рассчитать стоимость незавершенного производства.
Фактическую себестоимость единицы готовой продукции, переданной на склад за отчетный месяц, определите по формуле:*
Фактическая себестоимость единицы готовой продукции | = | Сумма фактических затрат на производство готовой продукции за месяц (с учетом стоимости незавершенного производства на начало месяца) | – | Фактическая стоимость незавершенного производства на конец месяца | : | Количество готовых изделий, сданных на склад за месяц |
Если организация ведет учет затрат нормативным методом, то сумму фактических затрат на производствопродукции определите по формуле:*
Сумма фактических затрат на производство готовой продукции за месяц (с учетом стоимости незавершенного производства на начало месяца) | = | Сумма затрат по нормам за месяц | + (–) | Сумма отклонений от норм за месяц | + (–) | Сумма изменений норм за месяц | – | Фактическая стоимость незавершенного производства на конец месяца |
Фактическую стоимость незавершенного производства при нормативном методе рассчитайте по формуле:*
Фактическая стоимость незавершенного производства на конец месяца | = | Стоимость незавершенногопроизводства на конец месяца по нормам | + (–) | Стоимость отклонений от норм за месяц | + (–) | Сумма изменений норм за месяц |
Общую себестоимость готовой продукции, переданной на склад за отчетный месяц, рассчитайте по формуле:*
Общая себестоимость готовойпродукции | = | Себестоимость единицы готовойпродукции | ? | Количество готовых изделий, сданных на склад организации за месяц |
Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом
В бухгалтерском и налоговом учете порядок признания расходов на производство продукции может различаться. В частности, различия возникают, если:*
- отдельные виды доходов и расходов, которые отражаются в бухучете, не учитываются (учитываются частично) при расчете налога на прибыль;
- отдельные виды доходов и расходов признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разное время;
- для расчета налога на прибыль организация применяет кассовый метод и т. д.
В этом случае в бухгалтерском учете возникают постоянные и (или) временные разницы (раздел II ПБУ 18/02).
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Рекомендация: Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль
Расходы, связанные с производством и реализацией
К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:*
- расходы на производство, хранение и доставку товаров, выполнение работ или оказание услуг;
- расходы, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров;
- расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техобслуживание основных средств, а также на поддержание их в исправном состоянии;
- расходы на освоение природных ресурсов;
- расходы на НИОКР;
- расходы на обязательное и добровольное страхование;
- расходы, связанные с приобретением прав на государственные (муниципальные) земельные участки, на которых находятся строения или будет осуществляться капитальное строительство (ст. 264.1 НК РФ);
- прочие расходы.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
По вопросу расчета платы за загрязнение окружающей среды
Рекомендация: Как составить и сдать расчет платы за загрязнение окружающей среды
Кто должен сдавать расчет
Расчет платы за загрязнение окружающей среды должны сдавать организации, деятельность которых связана с природопользованием и оказывает на окружающую среду следующие виды негативного воздействия:*
– выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ;
– сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты;
– размещение отходов.
Об этом сказано в пункте 1 Общего порядка, утвержденного приказом Ростехнадзора от 5 апреля 2007 г. № 204. Как определить, у кого возникает такая обязанность, см. Кто должен перечислять плату за загрязнение окружающейсреды.
Чем руководствоваться при составлении расчета*
До 30 сентября 2010 года функции, связанные с выдачей лицензий (разрешений) на выбросы и сбросы загрязняющих веществ, утверждением нормативов образования отходов и лимитов на их размещение, со сбором платы за загрязнение окружающей среды, а также с приемом отчетности по этому виду платежей были возложены на Ростехнадзор. С 30 сентября 2010 года эти функции были переданы Росприродназдору (постановление Правительства РФ от 13 сентября 2010 г. № 717).
Пунктом 2 постановления Правительства РФ от 13 сентября 2010 г. № 717 Минприроды России и Ростехнадзору было поручено в трехмесячный срок внести в существующие нормативные акты изменения, связанные с перераспределением ведомственных функций. В переходный период все вопросы, связанные с составлением и сдачей расчета платы за загрязнение окружающей среды, следует решать по согласованию с территориальными подразделениями Росприроднадзора. Информация о новых полномочиях Росприроднадзора и его территориальных подразделений размещена на официальном сайте ведомства.
До настоящего времени Росприроднадзор не принял новых нормативных актов, регулирующих порядок заполнения и сдачи расчетов, поэтому при их составлении необходимо руководствоваться приказом Ростехнадзора от 5 апреля 2007 г. № 204.
Куда сдавать расчет
Расчет платы представьте в службу Росприроднадзора по местонахождению каждой производственной территории (передвижного объекта негативного воздействия, объекта размещения отходов).* Если организация имеет несколько источников загрязнения окружающей среды в разных субъектах России, то по каждому субъекту нужно сдать отдельный расчет платы. При эксплуатации на территории одного субъекта России нескольких объектов загрязненияплату по ним отражайте в едином расчете (однако соответствующие разделы расчета оформите по каждому муниципальному образованию).
Если разрешительная документация выдана не на отдельные загрязняющие объекты, а в целом на организацию, то можно сдать один расчет в службу Росприроднадзора по местонахождению организации.
Расчет платы за загрязнение окружающей среды можно сдать в Росприроднадзор одним из следующих способов:*
– на бумаге (через представителя организации или по почте);
– в электронном виде на магнитном носителе или по телекоммуникационным каналам связи. Если за отчетный период сумма платы составляет менее 50 000 руб., организация не обязана представлять расчет в электронном виде.
Такой порядок следует из положений пунктов 2, 4, 5 Общего порядка, утвержденного приказом Ростехнадзора от 5 апреля 2007 г. № 204.
Срок сдачи расчета
Расчет нужно сдать в одном экземпляре. Последний срок сдачи – 20-е число месяца, следующего за истекшим отчетным кварталом (п. 2, 3 Общего порядка, утвержденного приказом Ростехнадзора от 5 апреля 2007 г. № 204).*
Оформление расчета
Форма расчета и порядок его заполнения утверждены приказом Ростехнадзора от 5 апреля 2007 г. № 204.
Расчет платы за загрязнение окружающей среды включает в себя:*
– титульный лист;
– расчет суммы платежа, подлежащей уплате в бюджет;
– раздел 1 «Выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными объектами»;
– раздел 2 «Выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух передвижными объектами»;
– раздел 3 «Сбросы загрязняющих веществ в водные объекты»;
– раздел 4 «Размещение отходов производства и потребления».
Об этом сказано в пункте 6 Общего порядка, утвержденного приказом Ростехнадзора от 5 апреля 2007 г. № 204.
В расчет платы включите только те разделы, которые необходимы организации в зависимости от видов негативного воздействия на окружающую среду (п. 8 Общего порядка, утвержденного приказом Ростехнадзора от 5 апреля 2007 г. № 204).
Пример определения состава расчета платы за загрязнение окружающей среды*
Организация имеет стационарные объекты, которые выбрасывают в атмосферный воздух вредные вещества. Кроме того, в процессе производственной деятельности у организации образуются твердые бытовые отходы, подлежащие утилизации.
Таким образом, организация является плательщиком платы:
– за выбросы вредных веществ в атмосферный воздух стационарными объектами;
– за размещение отходов производства и потребления.
В расчет платы за загрязнение окружающей среды бухгалтер организации включил:
– титульный лист;
– расчет суммы платежа, подлежащей уплате в бюджет;
– раздел 1 «Выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными объектами»;
– раздел 4 «Размещение отходов производства и потребления».
Остальные разделы расчета (разделы 2 и 3) организация не составляет, поскольку не является плательщиком по данным видам негативного воздействия на окружающую среду.
Расчет на бумаге заполните шариковой или перьевой ручкой черным либо синим цветом. Бумажный вариант отчета пронумеруйте, прошнуруйте и скрепите печатью организации.
Расчет должен иметь сквозную нумерацию страниц, начиная с титульного листа. Об этом сказано в пунктах 9–11и 17 Общего порядка, утвержденного приказом Ростехнадзора от 5 апреля 2007 г. № 204.
Все числовые показатели в расчете, кроме ИНН и КПП, указывайте путем заполнения ячеек начиная с наименьшего разряда числа, справа налево. В остальных ячейках нули не указывайте. В каждой строке и соответствующей ей графе указывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей в строке соответствующей графы ставится прочерк. Такие правила установлены пунктами 13 и 15 Общего порядка, утвержденного приказом Ростехнадзора от 5 апреля 2007 г. № 204.
Если в расчете допущена ошибка, то для ее исправления нужно зачеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и заверить его подписью (п. 16 Общего порядка, утвержденного приказом Ростехнадзора от 5 апреля 2007 г. № 204).
Каждая страница расчета должна быть подписана (с указанием фамилии, имени и отчества) представителями организации. Расчет вправе подписывать:
– руководитель и главный бухгалтер организации;
– руководитель и бухгалтер обособленного подразделения организации;
– другие уполномоченные лица по доверенности.
Если расчет подписывают руководитель и бухгалтер обособленного подразделения или другие уполномоченные лица, то нужно указать реквизиты доверенности. Заверенную копию доверенности приложите к расчету.
Это следует из пункта 7 Порядка заполнения титульного листа, утвержденного приказом Ростехнадзора от 5 апреля 2007 г. № 204, и статьи 185 Гражданского кодекса РФ.
Титульный лист*
На титульном листе расчета укажите:*
– отчетный квартал, за который подается расчет;
– вид документа (первичный или корректирующий). Вид документа отмечается знаком «V» в соответствующей ячейке. Если организация подает корректирующий расчет, то в соответствующей ячейке нужно указать номер корректировки. Например, если в первичном расчете Росприроднадзор обнаружил ошибку, то при подаче первого корректирующего расчета строка 1 титульного листа должна быть заполнена следующим образом: «корректирующий» «V»/1;
– полное наименование территориального отделения Росприроднадзора, в который подается расчет;
– полное наименование организации в соответствии с учредительными документами (латинская транскрипция наименования организации – при ее наличии);
– юридический адрес организации в соответствии с учредительными (распорядительными) документами;
– код города и номер телефона руководителя и главного бухгалтера организации (иного контактного лица);
– ИНН и КПП организации (ячейки, отведенные для ИНН, заполняйте слева направо, в первых двух ячейках поставьте нули («00»)).
Такие правила установлены в пунктах 1–3 Порядка заполнения титульного листа и пункте 14 Общего порядка, утвержденных приказом Ростехнадзора от 5 апреля 2007 г. № 204.
На титульном листе также проставьте дату заполнения расчета и подписи представителей организации.
Расчет суммы платежа, подлежащей уплате в бюджет*
При заполнении листа «Расчет суммы платежа, подлежащей уплате в бюджет» укажите:*
– по строке 010 – КБК платы за загрязнение окружающей среды;
– по строке 020 – код ОКАТО в соответствии с постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 г. № 413. Ячейки, отведенные для кода ОКАТО, заполняйте слева направо. Если код ОКАТО содержит менее 11 знаков, в оставшихся пустых ячейках проставьте нули;
– по строке 030 – сумму платы по всем видам негативного воздействия. Она определяется по всем производственным территориям, объектам размещения отходов и передвижным объектам негативного воздействия, которые расположены на территории данного муниципального образования без учета льгот и зачетов;
– по строке 040 – сумму средств на выполнение природоохранных мероприятий. Эта сумма принимается к зачету в счет платы;
– по строке 050 – сумму льгот – для организаций социальной и культурной сферы, а также организаций, которые финансируются за счет бюджетных средств;
– по строке 060 – сумму льгот – для организаций, сбрасывающих загрязняющие вещества в составе сточных вод из системы канализации населенных пунктов в водные объекты;
– по строке 070 – итоговую сумму платы, подлежащую перечислению в бюджет. Она рассчитывается следующим образом: строка 070 = строка 030 – строка 040 – строка 050 – строка 060.
Такой порядок установлен пунктами 3–10 Порядка заполнения расчета, утвержденного приказом Ростехнадзора от 5 апреля 2007 г. № 204.
Раздел 1
Данный раздел заполняют организации, которые имеют стационарные объекты, которые являются источниками загрязнения атмосферного воздуха.*
В разделе 1 «Выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными объектами» укажите:*
– реквизиты разрешения на выброс вредных веществ в атмосферный воздух, выданного Ростехнадзором (номер, дату выдачи, срок действия разрешения);
– наименование и адрес местонахождения организации (если плата рассчитывается в целом по организации);
– наименование и адрес местонахождения производственной территории (если плата рассчитывается отдельно по каждой производственной территории).
Об этом сказано в пунктах 1 и 2 Порядка заполнения раздела 1, утвержденного приказом Ростехнадзора от 5 апреля 2007 г. № 204.
Расчет платы за выбросы вредных веществ в атмосферный воздух отразите в табличной части раздела 1.
Размер платы зависит от следующих показателей:*
– наименования загрязняющего вещества, выбросы которого осуществляет данный стационарный объект;
– установленного организацией предельно допустимого норматива на выброс;
– установленного организацией предельно допустимого лимита на выброс;
– фактического выброса загрязняющего вещества;
– норматива платы за выброс;
– поправочных коэффициентов (повышающий коэффициент за сверхлимитные выбросы; коэффициент экологической значимости; коэффициент, учитывающий экологический статус территории; коэффициент, применяемый при выбросах в атмосферный воздух городов; коэффициент, учитывающий инфляцию в текущем году).
Данные показатели и расчет платы отражается в столбцах 2–20 табличной части раздела 1 расчета.
Об этом сказано в пунктах 4–24 Порядка заполнения раздела 1, утвержденного приказом Ростехнадзора от 5 апреля 2007 г. № 204.
Раздел 2*
Данный раздел заполняют организации, имеющие на балансе (а также получившие в аренду или лизинг)передвижные объекты негативного воздействия на окружающую среду (п. 1 Порядка заполнения раздела 2, утвержденного приказом Ростехнадзора от 5 апреля 2007 г. № 204).*
Расчет платы за выбросы вредных веществ в атмосферный воздух отразите в табличной части раздела 2.
Размер платы по данному виду загрязнений зависит от следующих показателей:*
– вида топлива, который используется при эксплуатации передвижного объекта;
– фактического количества израсходованного топлива;
– норматива платы для данного вида топлива;
– поправочных коэффициентов (коэффициент экологической значимости; коэффициент, учитывающий экологический статус территории; коэффициент, применяемый при выбросах в атмосферный воздух городов; коэффициент, учитывающий инфляцию в текущем году).
Данные показатели и расчет платы отражается в столбцах 3–10 табличной части раздела 2 расчета.
При заполнении столбца 3 «Фактическое количество израсходованного топлива за отчетный период» табличной части раздела 2 расчета литры используемого топлива переведите в тонны или кубические метры.
Это предусмотрено в пунктах 4–12 Порядка заполнения раздела 2, утвержденного приказом Ростехнадзора от 5 апреля 2007 г. № 204.
Раздел 3*
Данный раздел должны представлять организации, осуществляющие выбросы загрязняющих веществ в водные объекты, а также сбросы на водосборные территории.
В разделе 3 «Сбросы загрязняющих веществ в водные объекты» укажите:
– реквизиты разрешения на сброс загрязняющих веществ в водные объекты (номер, дату выдачи, срок действия разрешения);
– адрес местонахождения выпуска или производственной территории.
Об этом сказано в пунктах 1 и 2 Порядка заполнения раздела 3, утвержденного приказом Ростехнадзора от 5 апреля 2007 г. № 204.
Расчет платы за выбросы вредных веществ в водный объект отразите в табличной части раздела 3.
Размер платы зависит от следующих показателей:*
– наименования загрязняющего вещества, выбросы которого производятся в водный объект;
– установленного организацией предельно допустимого норматива на сброс;
– установленного организацией предельно допустимого лимита на сброс;
– фактического сброса загрязняющих веществ;
– норматива платы за сброс;
– поправочных коэффициентов (повышающий коэффициент за сверхлимитные сбросы; коэффициент экологической значимости; коэффициент, учитывающий экологический статус территории; коэффициент, применяемый к нормативуплаты при сбросе взвешенных веществ; коэффициент, учитывающий инфляцию в текущем году).
Данные показатели и расчет платы отражается в столбцах 2–19 табличной части раздела 3 расчета.
Об этом сказано в пунктах 4–21 Порядка заполнения раздела 3, утвержденного приказом Ростехнадзора от 5 апреля 2007 г. № 204.
Раздел 4
Данный раздел заполняют и сдают организации, деятельность которых приводит к образованию бытовых отходов.
В разделе 4 «Размещение отходов производства и потребления» укажите:*
– регистрационный номер объекта размещения отходов (если он присвоен);
– наименование и адрес местонахождения объекта размещения отходов;
– номер, дату выдачи и срок действия лимита на размещение отходов;
– характеристики объекта размещения отходов (находится в пределах промышленной зоны или за ее пределами, является или не является специализированным полигоном (промышленной площадкой)). В зависимости от характеристики объекта в соответствующей ячейке поставьте отметку.
Об этом сказано в пунктах 1 и 3 Порядка заполнения раздела 4, утвержденного приказом Ростехнадзора от 5 апреля 2007 г. № 204.
Размер платы зависит от следующих показателей:*
– наименования отхода, его кода в соответствии с Федеральным классификационным каталогом отходов, утвержденным приказом Минприроды России от 2 декабря 2002 г. № 786, и класса опасности для окружающей среды. Если отход не внесен в Федеральный классификационный каталог отходов, то в данном столбце поставьте прочерк;
– установленного организацией лимита на размещение отходов;
– фактического количества образованных отходов за отчетный период (при самостоятельном производстве товаров из собственного сырья);
– фактического количества поступивших отходов от других организаций с переходом права собственности на отходы. Также в этом столбце отражаются отходы, полученные по договору для конечного размещения;
– фактического количества использованных (утилизированных отходов) в отчетном периоде;
– фактического количества обезвреженных отходов;
– фактического количества отходов, переданных другим организациям с переходом права собственности;
– фактического количества отходов, переданных для размещения сторонним организациям. Данный столбец заполняйте при наличии договора со сторонней организацией о конечном размещении отходов. Копию договора приложите к расчету;
– фактического времени использования (утилизации) отходов с момента размещения (в течение трех лет или более). Документы, подтверждающие фактическое использование отходов, приложите к расчету;
– поправочных коэффициентов (повышающий коэффициент за сверхлимитное размещение отходов; коэффициент экологической значимости; коэффициент, учитывающий экологический статус территории; коэффициент, учитывающий инфляцию в текущем году; коэффициент места расположения объекта размещения отходов).
Данные показатели и расчет платы отражаются в столбцах 2–27 табличной части раздела 4 расчета.
Об этом сказано в пунктах 5–29 Порядка заполнения раздела 4, утвержденного приказом Ростехнадзора от 5 апреля 2007 г. № 204.
В коммерческих организациях
Пример заполнения расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду*
ЗАО «Альфа» имеет в г. Москве производство, которое выбрасывает загрязняющие вещества в атмосферу. У «Альфы» есть разрешение на выброс загрязняющих веществ № ЭН-654, выданное Росприроднадзором 12 мая 2013 года. В нем установлены предельно допустимые выбросы в атмосферу:
- сажи – 2,75641 тонны в квартал;
- фенола ? 0,388257 тонны в квартал;
- бензпирена – 0,003 тонны в квартал.
В III квартале организация согласовала с Росприроднадзором временное увеличение предельных выбросов сажи на 0,19654 тонны.
Коэффициент экологической значимости для предприятия установлен в размере 1,4.
В течение III квартала предприятие фактически выбросило в атмосферу:
- азота диоксида – 0,2652 тонны;
- сажи – 5,7921 тонны;
- окиси углерода – 23,2248 тонны;
- фенола – 1,12321 тонны;
- бензпирена – 0,002 тонны;
Помимо этого, организация провела природоохранные мероприятия, потратив на них 57 000 руб.
Заполнение расчета платы за негативное воздействие бухгалтер начал с титульного листа. В него он внес основные сведения об организации, наименование департамента Росприроднадзора, в который представляется отчет, прочие реквизиты.
Далее бухгалтер приступил к заполнению раздела 1 (стр. 3). В этом разделе бухгалтер указал поочередно все вещества, выброшенные в атмосферу в III квартале, привел сведения о нормативных и фактических выбросах. При этом для определения нормативов и коэффициентов он ориентировался на следующие документы:
- норматив платы ? постановления Правительства РФ от 12 июня 2003 г. № 344,от 1 июля 2005 г. № 410;
- повышающий коэффициент при несоблюдении предельно допустимых выбросов, а также на выбросы, на которые не получено разрешение (5), – пункт 14 Порядка заполнения раздела 1, утвержденного приказом Ростехнадзора от 5 апреля 2007 г. № 204;
- коэффициент экологической значимости – приложение 2 к постановлению Правительства РФ от 12 июня 2003 г. № 344;
- дополнительный коэффициент по негативному воздействию на атмосферный воздух городов независимо от места расположения объекта негативного воздействия (2 или 1) –письмо Ростехнадзора от 31 августа 2006 г № 04-10/609;
- дополнительный территориальный коэффициент (2 или 1) – пункты 16 и 17 Порядка заполнения раздела 1, утвержденного приказом Ростехнадзора от 5 апреля 2007 г. № 204;
- коэффициент индексации ? часть 3 статьи 3 Закона от 3 декабря 2012 г. № 216-ФЗ.
Бухгалтер произвел расчет согласно формулам по каждому виду выбросов (в пределах постоянных допустимых выбросов (ПДВ), временно согласованных выбросов (ВСВ), а также сверхлимитных выбросов).
Азота диоксид сверхлимитно – 1729 руб. (0,2652 т ? 260,00 руб./т ? 5,0 ? 1,9 ? 1,2 ? 2,20).
Сажа:
- ПДВ – 900 руб. (2,75641 т ? 80 руб./т ? 1,9 ? 1,2 ? 1,79);
- ВСВ – 321 руб. (0,19654 т ? 400 руб./т ? 1,9 ? 1,2 ? 1,79);
- сверхлимитно – 23 174 руб. (2,83915 т ? 400 руб./т ? 5,0 ? 1,9 ? 1,2 ? 1,79).
- всего – 24 395 руб. (900 руб. + 321 руб. + 23 174 руб.).
Оксид углерода сверхлимитно – 1747 руб. (23,2248 ? 3 руб./т ? 5,0 ? 1,9 ? 1,2 ? 2,2).
Фенол:
- ПДВ – 1330 руб. (0,388257 т ? 683 руб./т ? 1,9 ? 1,2 ? 2,2);
- сверхлимитно – 62 947 руб. (0,734953 т ? 3415 руб./т ? 5,0 ? 1,9 ? 1,2 ? 2,2);
- всего – 64 277 руб. (1330 руб. + 62 947 руб.).
Бензипирен: ПДВ – 20 564 руб. (0,002 т ? 2 049 801,00 руб./т ? 1,9 ? 1,2 ? 2,2).
Общая сумма начисленных платежей составила 112 712 руб. (1729 руб. + 24 395 руб. + 1747 руб. + 64 277 руб. + 20 564 руб.).
Итоговые суммы бухгалтер занес в расчет суммы платежа, подлежащего уплате в бюджет(стр. 2) и вывел сумму платежа, подлежащую уплате в бюджет, – 55 712 руб. (112 712 руб. – 57 000 руб.).
18 октября подписанный директором «Альфы» Львовым и главным бухгалтером Глебовой расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду был представлен в Департамент Росприроднадзора по Центральному федеральному округу.
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга