Если гражданину выдан беспроцентный заем, материальная выгода по полученному займу возникнет у него, при полном или частичном его возврате. Материальную выгоду с беспроцентного займа нужно рассчитать на дату получения дохода, т.е. в день возврата самого займа или его части по следующей формуле:
2/3* Ставка рефинансирования на дату возврата займа (части оставшегося займа) * Сумма займа (части оставшегося займа) / 365 (366) дней * Количество календарных дней пользования займом (частью оставшегося займа).
С материальной выгоды нужно удержать НДФЛ по ставке 35 процентов. Обязанность удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы материальной выгоды возникает и у кредитной организации, в том случае, если заемные средства предоставлены ее сотруднику. С остальных заемщиков НДФЛ с материальной выгоды не удерживается. Кредитная организация должна лишь определить сумму материальной выгоды, рассчитать НДФЛ и передать сведения о сумме полученной выгоды и исчисленного налога в налоговую инспекцию. НДФЛ с материальной выгоды в таком случае человек должен заплатить самостоятельно.
Как следует из Вашего примера заём выдан 05.04.13. Сумма займа 10200р. Срок займа – 6 мес. Первое погашение займа произведено 08.05.13 на сумму 1700р. т.о. НДФЛ с материальной выгода на 08.05.13 будет равен: 2/3*8,25%*10200/365*34=52,26р. НДФЛ = 52,26*35%=18,29р.
На 10.06.13 будет равен: 2/3*8,25%*8500/365*33=42,27р. НДФЛ = 42,27*35%=14,79р.и т.д.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Рекомендация: Как рассчитать НДФЛ с материальной выгоды при предоставлении займа сотруднику
Когда возникает материальная выгода
Материальная выгода по полученному займу возникнет у сотрудника:
- если процентная ставка по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату уплаты процентов (по займам в рублях);*
- если процентная ставка по нему меньше 9 процентов годовых (по займам в валюте). Такая ситуация может возникнуть, например, при выдаче займа иностранцу;
- при полном или частичном возврате беспроцентного займа.*
Это следует из положений статьи 210, пункта 2 статьи 212 и подпункта 3 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Налоговый агент
Сумма материальной выгоды облагается НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 212, ст. 210 НК РФ).
В отношении материальной выгоды, полученной сотрудником, организация (заимодавец) выступает налоговым агентом. Поэтому с суммы материальной выгоды она должна рассчитать НДФЛ и перечислить налог в бюджет. Об этом сказано в абзаце 4 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.
Дата получения дохода
Материальную выгоду нужно рассчитать на дату получения дохода. Под ней понимается:
- день уплаты процентов по полученным заемным средствам – если выдан заем под проценты и проценты выплачиваются;
- день причисления процентов к основной сумме заемных средств – если выдан заем под проценты, но проценты не выплачиваются, а увеличивают сумму основного долга по займу;
- день возврата самого займа или его части – если выдан беспроцентный заем.*
Это следует из положений подпункта 3 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 26 марта 2013 г. № 03-04-05/4-282, от 25 июля 2011 г. № 03-04-05/6-531, от 16 мая 2011 г. № 03-04-05/6-350, от 8 октября 2010 г. № 03-04-06/6-247, от 20 августа 2010 г. № 03-04-06/7-184.
Удержать налог можно из очередной зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Расчет материальной выгоды
При расчете материальной выгоды по займам, предоставленным сотрудникам, используйте следующие формулы.
Материальную выгоду по беспроцентному займу, выданному в рублях, рассчитайте по формуле:
Материальная выгода по беспроцентному займу (части оставшегося займа), выданному в рублях | = | 2/3 | ? | Ставка рефинансирования на дату возврата займа (части оставшегося займа) | ? | Сумма займа (части оставшегося займа) | : | 365 (366) дней | ? | Количество календарных дней пользования займом (частью оставшегося займа) |
Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.
Ставка НДФЛ
С материальной выгоды нужно удержать НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ).* Если заем выдан нерезиденту, то ставка НДФЛ составляет 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Такая ставка применяется даже в том случае, если материальная выгода возникла у нерезидента, который является высококвалифицированным специалистом. Это объясняется тем, что по ставке 13 процентов облагаются доходы нерезидентов – высококвалифицированных специалистов, полученные ими от трудовой деятельности (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).
Страховые взносы
На сумму материальной выгоды не нужно начислять:
– взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 19 мая 2010 г. № 1239-19);
– взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Бухучет
В бухучете удержание НДФЛ с материальной выгоды отразите проводкой:
Дебет 70 (73) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан НДФЛ с зарплаты (других доходов) сотрудника.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 70, 73, 68).
Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, предоставленному сотруднику в рублях. Заем возвращается по частям
19 июля 2012 года ЗАО «Альфа» предоставило своему сотруднику беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. на восемь месяцев. Заем не связан с приобретением жилья. Срок возврата займа – 19 марта 2013 года.
Сотрудник возвращает заем по частям:
– 25 000 руб. – 11 марта 2013 года;
– 25 000 руб. – 19 марта 2013 года.
За период пользования беспроцентным займом сотрудник получил материальную выгоду в виде экономии на процентах. С нее бухгалтер «Альфы» удержал НДФЛ. Сумму материальной выгоды он рассчитал исходя из ставки рефинансирования на каждую из дат возврата займа (т. е. на 11 марта 2013 года – с полной суммы займа и 19 марта 2013 года – с оставшейся части займа). Ставка рефинансирования на 11 и 19 марта 2013 года – 8,25 процента.
При погашении займа сумма материальной выгоды составила:
50 000 руб. ? 166 дн. : 366 дн. ? 2/3 ? 8,25% = 1247 руб. – за 2012 год;
50 000 руб. ? 70 дн. : 365 дн. ? 2/3 ? 8,25% = 527 руб. – за период с 1 января по 11 марта 2013 года;
25 000 руб. ? 8 дн. : 365 дн. ? 2/3 ? 8,25% = 30 руб. – за период с 12 по 19 марта 2013 года.
В бухучете «Альфы» операции, связанные с выдачей и возвратом займа, отражены следующими проводками.
19 июля 2012 года:
Дебет 73-1 Кредит 50
– 50 000 руб. – выдан беспроцентный заем.
11 марта 2013 года:
Дебет 50 Кредит 73-1
– 25 000 руб. – частично погашена сумма займа.
НДФЛ с материальной выгоды бухгалтер отразил проводкой:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 621 руб. ((1247 руб. + 527 руб.) ? 35%) – начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды, полученной 11 марта 2013 года по беспроцентному займу.
19 марта 2013 года:
Дебет 50 Кредит 73-1
– 25 000 руб. – погашена оставшаяся сумма займа.
НДФЛ с материальной выгоды бухгалтер отразил проводкой:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 11 руб. (30 руб. ? 35%) – начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды, полученной 19 марта 2013 года по беспроцентному займу.
Налог был удержан при выплате очередной зарплаты.
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний бухгалтер на сумму материальной выгоды не начислял.
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Рекомендация: Как удержать НДФЛ с материальной выгоды
Виды материальной выгоды
К материальной выгоде для расчета НДФЛ относится:
1) выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами;
2) выгода при приобретении товаров (работ, услуг);
3) выгода при приобретении ценных бумаг.
Экономия на процентах по заемным средствам
При пользовании заемными (кредитными) средствами материальная выгода как доход, облагаемый НДФЛ, возникает у человека, если процентная ставка по займу (кредиту) меньше:
- 2/3 ставки рефинансирования при получении денег в рублях;*
- 9 процентов годовых при получении денег в иностранной валюте.
Кроме того, материальная выгода возникает, если человек получил беспроцентный заем.
Это следует из положений пунктов 1 и 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.
От налогообложения освобождается материальная выгода, полученная:
1) по операциям с банковскими картами, полученными от российских банков, в течение установленного договором периода беспроцентного пользования кредитом;
2) по заемным средствам, привлеченным для приобретения (строительства) жилья:
- по займам (кредитам), предоставленным организациями и предпринимателями на покупку (строительство) жилья и земельных участков под жилыми домами;
- по кредитам, предоставленным российскими банками на рефинансирование (перекредитование) кредитов, выданных на приобретение (строительство) жилья и земельных участков под жилыми домами (отведенных под строительство).
Материальная выгода от экономии на процентах по заемным средствам, привлеченным для приобретения (строительства) жилья, освобождается от налогообложения, если заемщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по расходам на покупку жилья за счет заемных (кредитных) средств. При этом заемщику не обязательно фактически пользоваться правом на имущественный вычет – главное, чтобы такое право было подтверждено (например, уведомлением от налоговой инспекции). Это следует из положений подпункта 1пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ и письма ФНС России от 8 августа 2012 г. № ЕД-3-3/2805.
Уплата НДФЛ с экономии на процентах
Материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами обязана определять организация (налоговый агент), которая предоставила заем (кредит) налогоплательщику. С суммы материальной выгоды она должна рассчитать НДФЛ и перечислить налог в бюджет.
Обязанность удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы материальной выгоды возникает и у кредитной организации. Но только в том случае, если заемные средства предоставлены ее сотруднику. С остальных заемщиков НДФЛ с материальной выгоды не удерживается. Кредитная организация должна лишь определить сумму материальной выгоды, рассчитать НДФЛ и передать сведения о сумме полученной выгоды и исчисленного налога в налоговую инспекцию. НДФЛ с материальной выгоды в таком случае человек должен будет заплатить самостоятельно.
Это следует из положений абзаца 4 пункта 2 статьи 212 и пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.*
Самостоятельно придется платить НДФЛ и тем, у кого возникает материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, привлеченными у иностранных организаций. Такой доход признается полученным от источников за пределами России. Следовательно, заемщики – налоговые резиденты должны сами определять сумму дохода и отражать его в декларациях по НДФЛ на общих основаниях (подп. 3 п. 1, п. 2, 3 и 4ст. 228 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 февраля 2012 г. № 03-04-05/6-221.*
Дата получения дохода от экономии на процентах
Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами возникает в момент уплаты процентов (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). В этот момент налоговый агент должен рассчитать сумму НДФЛ, удержать налог и перечислить его в бюджет. Если фактическая дата уплаты процентов не совпадает с датой, указанной в договоре, материальная выгода возникает на дату фактической уплаты процентов. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 15 февраля 2012 г. № 03-04-06/6-39.
Материальная выгода от экономии на процентах за безвозмездное пользование заемными (кредитными) средствами возникает только в момент их возврата (полного или частичного). Например, если договором предусмотрено ежемесячное погашение беспроцентного займа, доход в виде материальной выгоды будет возникать у заемщика на каждую дату возврата заемных средств, то есть ежемесячно. До возврата займа (кредита) налоговым агентом организация не признается. Об этом сказано в письмах Минфина России от 25 июля 2011 г. № 03-04-05/6-531, от 16 мая 2011 г. № 03-04-05/6-350.*
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России