Если сотрудница получила во время отпуска по уходу за ребенком доход, она имеет право на вычеты за весь год. Однако, размер вычета не может превысить общую сумму дохода, который начислен сотруднице с начала года.
Если вычеты за 2013 год больше суммы дохода, полученной в феврале, переносить вычет на следующий налоговый период (2014 год) нельзя.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух», в статье журнала «Главбух», которую Вы можете найти в закладке «Журналы»
1.Ситуация: Можно ли получить стандартные налоговые вычеты, если за отдельные месяцы в течение года доходов у человека не было
Да, можно.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21 июля 2011 г. № 03-04-06/8-175, от 12 февраля 2009 г. № 03-04-05-01/54, от 19 августа 2008 г. № 03-04-06-01/254, ФНС России от 11 февраля 2005 г. № 04-2-02/35.
В постановлении от 14 июля 2009 г. № 4431/09 Президиум ВАС РФ подтвердил позицию контролирующих ведомств, подчеркнув, что право на получение стандартного вычета не зависит от наличия у сотрудника доходов в каком-либо из месяцев налогового периода.
До выхода постановления Президиума ВАС РФ арбитражная практика по этому вопросу была неоднородной. Некоторые суды придерживались точки зрения, полностью соответствующей позиции ВАС РФ (см., например, постановления ФАС Московского округа от 15 января 2009 г. № КА-А40/12934-08, Поволжского округа от 23 ноября 2006 г. № А57-28722/05-35, Северо-Западного округа от 29 августа 2005 г. № А56-649/05). В то же время некоторые суды отрицали право сотрудника на получение стандартных налоговых вычетов за те месяцы, в которых он не получал доходов (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 апреля 2007 г. № А19-19632/06-Ф02-1816/07, от 28 февраля 2007 г. № А69-2980/05-2(11)-Ф02-724/07, Волго-Вятского округа от 29 января 2007 г. № А31-11712/2005-19). С выходом постановления Президиума ВАС РФ от 14 июля 2009 г. № 4431/09 практика по рассматриваемой проблеме должна стать единообразной.
О.В. Краснова
главный редактор БСС «Система Главбух»
Валентина Акимова
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2.Статья: Вычеты по НДФЛ полагаются и за те месяцы, в которых у работника не было доходов
Работница в феврале 2011 года ушла в отпуск по беременности и родам, затем в отпуск по уходу за ребенком. Рассчитывая ей зарплату за январь и февраль 2011 года, мы вычли из нее только стандартные вычеты в сумме по 400 руб. за каждый месяц. Однако облагаемых НДФЛ доходов с февраля 2011 года у работницы не предвидится. Должны ли мы теперь пересчитать ей сумму к выдаче за январь–февраль с учетом стандартных вычетов за период с марта по декабрь, а также с учетом «детского» вычета, который появился у сотрудницы после родов в апреле 2011 года?
Да, в таком случае вам нужно пересчитывать НДФЛ ежемесячно. Объясним все по порядку.
В подпункте 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ сказано, что стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб. предоставляется работнику за каждый месяц налогового периода. И до того месяца, в котором его доход превысит 40 000 руб. В следующем подпункте 4 пункта 1 этой же статьи речь идет о вычетах на обеспечение детей. Такой вычет также полагается за каждый месяц налогового периода, но до месяца, в котором доход работника превысит 280 000 руб. В настоящее время сумма этого вычета в общем случае составляет 1000 руб.
Теперь обратимся к статье 226 НК РФ. В пункте 3 этой статьи установлено, что налоговый агент исчисляет налог на доходы физических лиц нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. При этом, конечно же, в зачет берется ранее удержанная сумма налога.
Предположим, что доход вашей сотрудницы за первые два месяца налогового периода не превысил предельного размера, то есть оказался менее 40 000 руб. В таком случае вы обязаны продолжать ежемесячно предоставлять ей вычеты до окончания налогового периода. Причем независимо от того, что этой сотруднице вы больше уже не будете выплачивать никакие доходы. Это правило касается как вычетов «на себя», так и на ребенка, который полагается работнице по ее заявлению с месяца рождения малыша.
Таким образом, ежемесячно вы должны делать перерасчет налоговой базы и суммы НДФЛ в сторону уменьшения. Поэтому у сотрудницы неизбежно возникнет переплата по налогу. Правила ее возврата определены в статье 231 НК РФ. Перво-наперво вы должны уведомить работницу о возникшей переплате. Срок – 10 рабочих дней. После этого сотрудница должна написать заявление на возврат. Вернуть излишне удержанную сумму налога на доходы физлиц вы должны в течение трех месяцев с даты получения заявления. Причем возвратить переплату можно за счет сумм НДФЛ, удержанных с доходов других сотрудников.
Если же заявление на возврат налога на доходы физических лиц работница не напишет, вы не сможете вернуть ей переплату. И тогда ей придется уже самой по итогам года подавать декларацию и возвращать НДФЛ через налоговую инспекцию по месту жительства. Такое право оставляет за работницей пункт 4 статьи 218 НК РФ.
Журнал «Главбух» №13, июль 2011
Валентина АКИМОВА,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
3.Статья: Неиспользованные вычеты по НДФЛ можно накапливать, но только в пределах налогового периода
Что изменится в работе:
Сумму стандартного вычета, не выбранную в текущем месяце, можно переносить на следующий месяц.
Стандартные налоговые вычеты, которыми человек не смог воспользоваться в текущем году, переносить на следующий налоговый период нельзя. Это подчеркнули чиновники Минфина России в письме от 22 октября 2009 г. № 03-04-06-01/269.
Речь идет о ситуации, когда в отдельные месяцы сумма стандартных вычетов превышает начисленную работнику сумму дохода, облагаемую НДФЛ по ставке 13 процентов. Или если человек в какие-то месяцы вовсе не получал дохода.
Скажем, работник пару месяцев находился в отпуске за свой счет. В тех месяцах, когда человек отсутствовал на работе, дохода у него не было. В результате этого сформировалась сумма неиспользованных стандартных вычетов по НДФЛ. Так вот, накопленные вычеты следует предоставить, когда у сотрудника появится доход.
Журнал «Главбух» №23, декабрь 2009